按照新會計準(zhǔn)則的要求，交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值等資產(chǎn)或負債的公允價值變動金額應(yīng)計入當(dāng)期的“公允價值變動損益”科目。本文就該科目的具體運用對利潤表中其他有關(guān)損益類項目和企業(yè)凈利潤的影響展開討論與分析，同時針對交易性金融資產(chǎn)處置中“公允價值變動損益”與“投資收益”兩個科目的確認與計量的爭議進行分析。
一、“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤的影響
（一）交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負債中“公允價值變動損益”
（二）以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)中“公允價值變動損益”
（三）衍生工具中“公允價值變動損益”
（四）套期保值中“公允價值變動損益”
由于以上五類資產(chǎn)、負債中確認、計量的公允價值變動損益對企業(yè)利潤的影響有一定的相似性，筆者就交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的運用及對利潤的影響進行詳細探討。
二、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對企業(yè)利潤表的影響
（一）“公允價值變動損益”的具體運用及對企業(yè)利潤總額的影響
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)或負債的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；處置交易性金融資產(chǎn)或負債時，把該項交易性金融資產(chǎn)或負債以前期間的公允價值變動轉(zhuǎn)入“公允價值變動損益”，而處置收入價款與金融資產(chǎn)最初取得成本的差額確認投資收益。
例：
因此，本文認為，每個會計期末“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤總額的影響本期末該資產(chǎn)的公允價值與本期末該資產(chǎn)賬面余額的差額；資產(chǎn)處置時“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤總額的影響為以前期間確認的公允價值變動金額，而投資收益與公允價值變動無直接聯(lián)系，它相當(dāng)于初始投資成本與處置時取得的價款的差額。所以，處置該項金融資產(chǎn)對本年的利潤總額影響為：投資收益金額加上以前年度確認的未實現(xiàn)損失或是減去以前年度確認的未實現(xiàn)收益。
（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法下公允價值變動對凈利潤的影響
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)于某一會計期末的賬面價值為公允價值；而稅法規(guī)定在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該類金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動下，該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，必然引起所得稅費用變動，從而對凈利潤產(chǎn)生影響。
由此可以得出結(jié)論，由于公允價值變動為未實現(xiàn)的收益或是損失，在資產(chǎn)處置前，稅法上雖然不計入應(yīng)納稅所得額，但是在所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法下卻產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，相應(yīng)增加或者減少所得稅費用，從而對凈利潤產(chǎn)生影響。
三、“公允價值變動損益” 賬戶運用中的爭議與分析
在前例處置交易性金融資產(chǎn)時，我們看到，把前期的公允價值變動金額2萬元轉(zhuǎn)入“公允價值變動損益” 賬戶，而未直接計入“投資收益”賬戶，兩者都是損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)余額后, 對本年利潤的影響是相同的。因此, 有人建議將該項投資取得的價款與金融資產(chǎn)賬面余額全部記入“投資收益”賬戶, 賬務(wù)處理更為簡便。其實不然。采用“公允價值變動損益”單獨核算的理由如下：
（一）看似賬務(wù)處理麻煩，實則更能真實反映企業(yè)利潤的構(gòu)成情況
（二）便于計稅查賬，且會計核算有理可尋
（詳文見《商業(yè)會計》2007年10月 第19期）
