我國新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新會計(jì)準(zhǔn)則考慮到我國目前經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計(jì)核算制定了具體的規(guī)范，并保留了一些不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對企業(yè)行為的影響重大。新會計(jì)準(zhǔn)則重要條款的變化，例如會計(jì)要素的計(jì)量、存貨、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、合并報(bào)表、關(guān)聯(lián)方交易等，不僅對上市公司2007年年報(bào)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，而且會提前影響到上市公司2005年的年報(bào)。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)盈余管理行為起到遏制作用，但也為企業(yè)的盈余管理提供了一些新的契機(jī)。因此還要進(jìn)一步完善會計(jì)規(guī)則的制定，繼續(xù)遏制企業(yè)新的盈余管理行為
一、會計(jì)要素的計(jì)量對盈余管理的影響
我國新的會計(jì)體系按照現(xiàn)行國際慣例引入“公允價(jià)值”計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。會計(jì)要素計(jì)量對盈余管理的影響如下：
(一)對可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法，它能有效地增強(qiáng)會計(jì)信息地相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進(jìn)性是不容質(zhì)疑的。
(二)公允價(jià)值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，以防濫用。
(三) “公允價(jià)值”也極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。二、存貨計(jì)量方法變更對盈余管理的影響
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備修訂對盈余管理的影響
資產(chǎn)減值計(jì)提是我國新會計(jì)準(zhǔn)則修訂的重點(diǎn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，而我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。
這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤的一大途徑。
四、債務(wù)重組修訂對盈余管理的影響
我國新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。
按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。
五、合并報(bào)表修訂對盈余管理的影響
與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，我國新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。
六、關(guān)聯(lián)方披露對盈余管理的影響
新的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則加大對關(guān)聯(lián)方交易的披露，并且對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的定義作出了明確的擴(kuò)展，包括了一系列對企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，明確指出需要披露的層次具體包括母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例；對未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額；強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用與公平交易相同的條款。
目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2007年10月 第19期
