一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征和變化
（一）引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。CAS8規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
（二）可收回金額的計(jì)量原則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。CAS8明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時(shí)對(duì)公允價(jià)值的確定依據(jù)給出了層次順序（銷售協(xié)議價(jià)格——活躍市場(chǎng)中市場(chǎng)價(jià)格——同類資產(chǎn)的最近交易價(jià)格——未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值），并對(duì)處置費(fèi)用和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。
（三）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法。CAS8規(guī)定在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)檢查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)可收回金額。估計(jì)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。
（四）取消了商譽(yù)直線法攤銷，改為公允價(jià)值法；還明確規(guī)定資產(chǎn)價(jià)值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。CAS8規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這在一定程度上遏制了人為操縱利潤(rùn)的行為的發(fā)生。
二、資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傊写嬖诘膯?wèn)題
對(duì)這一問(wèn)題，通過(guò)案例進(jìn)行分析。
根據(jù)CAS8第二十二條的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。
但CAS8第二十五條又規(guī)定，在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
三、對(duì)原有方法的改進(jìn)
針對(duì)上述方法中的不足和單項(xiàng)資產(chǎn)減值優(yōu)先原則，可以按下面方法進(jìn)行分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)組減值損失先扣除已進(jìn)行減值測(cè)試的單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，然后抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，最后按未進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)的賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)?。下面再?duì)上面兩種情況進(jìn)行分析：
1． 資產(chǎn)減值損失分析：
2．假設(shè)條件如上：
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年9月 第18期
