一、可供出售金融資產(chǎn)的含義
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)核算的特征
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)還應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。可供出售股票投資和可供出售債券投資的賬務(wù)處理要點(diǎn)如下表所示。
需要說(shuō)明的是，可供出售債券投資計(jì)息時(shí)，應(yīng)按“債券面值×票面利率”計(jì)算并記入“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)按“取得該債券時(shí)的實(shí)際利率×攤余成本”計(jì)算實(shí)際利息收入，記入“投資收益”科目，其差額記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與債券面值之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。就相關(guān)賬戶而言，等于可供出售金融資產(chǎn)所屬明細(xì)科目“成本”、“利息調(diào)整”的賬面余額合計(jì)，扣除因減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”的金額。
此外，賬面余額為可供出售金融資產(chǎn)所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額；發(fā)生減值時(shí)所用到的賬面價(jià)值，為可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，扣除“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的金額。
三、可供出售金融資產(chǎn)核算舉例
(一)可供出售股票投資核算
例1：華能公司2007年3月25日購(gòu)入益僑公司普通股票4 000股，每股價(jià)格22元，另付已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元和各項(xiàng)交易費(fèi)用660元。華能公司對(duì)該股票投資既不準(zhǔn)備近期變現(xiàn)，也不準(zhǔn)備作長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是將其列入“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。華能公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(二)可供出售債券投資核算
例2：紅星廠10月1日購(gòu)入海洋公司當(dāng)年4月1日發(fā)行的3年期、票面利率8%，面值48 000元的債券。當(dāng)日該債券實(shí)際利率為6%。紅星廠共付款52 120元，其中，債券買價(jià)50 050元(本金48 000元，溢價(jià)2 050元)、債券半年期利息 1 920元、經(jīng)紀(jì)人傭金150元。該債券每年9月30日和3月31日付息，到期一次還本。紅星廠對(duì)該項(xiàng)債券投資既不準(zhǔn)備近期變現(xiàn)，也不準(zhǔn)備持有至到期兌現(xiàn)，而是將其列入“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。紅星廠有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（詳文見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年5月下半月刊）
