提要：《薩班斯—奧克斯利法案》404條款的規(guī)定對我國上市公司在內(nèi)部控制制度的建設(shè)有著重要的影響。本文將對這種影響進行詳細(xì)的闡述，并提出應(yīng)對建議。
“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件，暴露了美國核查體系的嚴(yán)重缺陷，動搖了公眾對會計師行業(yè)的信心，對國際投資市場造成了重大損害。為挽回影響，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）（以下簡稱薩班斯法案）。該法案對美國會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定，所有在美國證券交易委員會（SEC）備案的公司， 包括在美國注冊的上市公司和在外國注冊又在美國上市的公司，都必須符合薩班斯法案的要求。其中的404條款要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。隨后，美國上市公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）于2004 年3 月9日發(fā)布了第2號審計準(zhǔn)則——《在財務(wù)報告審計時對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的審計》， 最終明確了上市公司和審計師在這一領(lǐng)域的責(zé)任，為薩班斯法案404條款遵循工作的具體實施指明了方向。薩班斯法案是美國自20世紀(jì)30年代頒布財務(wù)規(guī)則以來，最為嚴(yán)厲和企業(yè)必須嚴(yán)格遵守的財務(wù)法則，對我國上市公司內(nèi)控也將產(chǎn)生深遠的影響。
一、薩班斯法案404條款的內(nèi)容
在薩班斯法案中，對在美上市公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制方面涉及最多也最為密切的條款是404條款。該條款要求公眾公司管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行披露報告，同時外部審計師必須對該份報告進行審計。具體來講，主要包括兩個方面的內(nèi)容：
（一）內(nèi)部控制方面的要求。
（二）內(nèi)部控制評價報告方面。
二、薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控制度的影響
（一）大幅提升實施內(nèi)控制度成本。
（二）要求上市公司建立IT內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保財務(wù)報告的可靠性。
三、我國上市公司應(yīng)對薩班斯法案404條款應(yīng)注意的關(guān)鍵點
按照薩班斯法案的要求，不僅已在美國上市的企業(yè)要立即行動起來完成薩班斯法案合規(guī)性的工作，對于計劃在美國上市的企業(yè)，薩班斯法案404條款合規(guī)性的工作也成為一項現(xiàn)實需要。筆者認(rèn)為，中國企業(yè)在按照薩班斯法案404條款合規(guī)性要求在建立和完善評價和報告內(nèi)部控制體系的過程中，關(guān)鍵要注意做好以下幾點：
（一）組建綜合項目委員會。
（二） 適當(dāng)借助外部專業(yè)機構(gòu)的力量。
（三）在項目界定與計劃的基礎(chǔ)上進行詳細(xì)的記錄與測試。 項目界定是 404 條款的重要環(huán)節(jié)之一。
內(nèi)部控制的建立健全和完善是一項長期的工作，我國的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，在此過程中，對于我國的上市公司而言，如何遵循或借鑒薩班斯 404 條款對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行評價，還應(yīng)進一步關(guān)注其進展，并結(jié)合我國的實際情況，建立健全符合我國國情的內(nèi)部控制評價框架，以完善我國企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)部控制建立及評價工作。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年2月下半月刊
