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試析每股收益新準(zhǔn)則

一、每股收益計量模式的重要演進:從“攤薄——加權(quán)”到“基本——稀釋”

目前,每股收益計量采用的是“攤薄——加權(quán)”模式,計量依據(jù)是證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號:年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行股票公司信息披露編報規(guī)則第9號:凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》。按照相關(guān)規(guī)定,各公司需計算全面攤薄每股收益和加權(quán)平均每股收益兩個指標(biāo)。其中,全面攤薄每股收益=凈利潤÷年末普通股股數(shù);加權(quán)平均每股收益=凈利潤÷加權(quán)平均普通股股數(shù),關(guān)于加權(quán)平均普通股股數(shù)的計算,前者只要求簡單的按照年初普通股股數(shù)和年末普通股股數(shù)之和除以2的平均數(shù)來確定,而后者要求以時間為權(quán)數(shù)進行計算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》(以下簡稱新準(zhǔn)則)要求列示基本每股收益和稀釋的每股收益信息,其中基本每股收益與加權(quán)平均每股收益計算的差異不大,基本內(nèi)涵都是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤與加權(quán)平均普通股股數(shù)的比值,而稀釋的每股收益信息則反映了存在具有稀釋效應(yīng)的普通股時每股收益的計算問題,這個改變使每股收益計量模式從“攤薄——加權(quán)” 演進為“基本——稀釋”模式,與國際會計慣例趨同,反映了復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)下的每股收益信息,有利于增強信息的可比性。

二、每股收益計算的國際比較

基于國際財務(wù)報告對每股收益的規(guī)范所具有的代表性,現(xiàn)將新準(zhǔn)則與IFRS33進行比較。

(一)基本每股收益。新準(zhǔn)則與IFRS33關(guān)于基本每股收益的計算思想一致,都是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù),但兩者也存在差異:

1.計算可歸屬于普通股股東的凈損益時,IFRS33第13條特別區(qū)分了應(yīng)從當(dāng)期凈利潤中扣除的非累積優(yōu)先股股利和累積優(yōu)先股股利;而新準(zhǔn)則并未提及優(yōu)先股股利問題。

2.在進行加權(quán)平均時,IFRS33規(guī)定時間權(quán)數(shù)是特定股份發(fā)行在外的天數(shù)占當(dāng)期總天數(shù)的比例。新準(zhǔn)則規(guī)定:已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算,在不影響計算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計算方法。

(詳見《商業(yè)會計》2006年8月下半月刊)

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