從國(guó)際上看，母公司理論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)中一直占有主導(dǎo)地位，但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司股權(quán)不斷分散，實(shí)質(zhì)性控制的概念得到了世界的廣泛認(rèn)同，實(shí)體理論將成為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主流理論。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則分析，對(duì)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論做初步探討。
一、母公司理論與實(shí)體理論的主要特征
（一）母公司理論的主要特征
母公司理論是將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為母公司本身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大來(lái)看待，從母公司角度來(lái)考慮合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法等問(wèn)題。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的上看，母公司理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為滿足母公司股東的信息需求，而不是為了合并主體的所有股東編制的，同時(shí)在合并范圍上，強(qiáng)調(diào)的是母公司所控制的。
FASB在討論備忘錄“合并政策和程序”中解釋，“母公司理論側(cè)重于母公司股東的得益，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映那些在母公司本身的股東的得益，及其他們?cè)谀腹镜淖庸镜膬糍Y產(chǎn)的未分配利益。合并資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是母公司資產(chǎn)負(fù)債表的修正，即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債替代母公司的對(duì)子公司股權(quán)投資。母公司的股東權(quán)益也即是合并個(gè)體的股東權(quán)益。同樣，合并收益表實(shí)際上是母公司收益表的修正，即以所有子公司的營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失替代母公司獲得的投資收益?！?
由此可以看出，母公司理論將少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)列為負(fù)債，不包括在合并的所有者權(quán)益中；屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益在合并收益表中視作費(fèi)用，合并收益表所列示的凈收益為減去屬于少數(shù)股權(quán)凈收益后的余額。在用購(gòu)買法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分，按母公司所花的代價(jià)（即公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)）加以合并，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍按賬面價(jià)值合并。對(duì)公司間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年7月下半月刊）
