新會計準則實施后，公允價值是否“公允”，會不會再次成為企業(yè)進行盈余管理的工具呢？筆者談談看法。
一、非貨幣性交易與盈余管理
新會計準則規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件的應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換入資產賬面價值的差額計入當期損益：一是交換具有商業(yè)實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
但是，在新會計準則中，換入資產是采用賬面價值還是公允價值計價，交易是否具有商業(yè)實質的判斷是關鍵。
二、投資性房地產與盈余管理
投資性房地產準則規(guī)定，企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據表明其所有投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，也可采用公允價值模式進行后續(xù)計量。也就是說，投資性房地產準則適當引入公允價值模式，在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。
三、債務重組與盈余管理
四、規(guī)范使用公允價值的建議
從以上有關規(guī)定中可以看出，公允價值的應用是有嚴格限制條件的。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，提高會計信息的決策相關性。但是，也必須看到，在我國資本市場不發(fā)達的情況下，公允價值的取得會受到制約。而采取措施遏制利用新會計準則中的公允價值進行利潤操縱至關重要。
一方面，因為公允價值相對客觀地反映了企業(yè)資產的現(xiàn)實價值，公允價值的使用是國際趨勢；另一方面，公允價值的使用確實對利潤有重大的影響，應該謹慎規(guī)范使用。新會計準則限定了公允價值的適用范圍以及確認條件，但是還是比較難以規(guī)范使用公允價值。應該關注以下幾點：
（一）誰取得？由于發(fā)展比較穩(wěn)健，財務制度健全，會計人員素質較高的企業(yè)取得“公允價值”相對來說較為“公允”，因此先在上市公司中實行是恰當的，但其后如何實行未做規(guī)定。
（二）以何種計價為基礎？公允價值的計量有四個層次：第一層次是直接可用的市價；第二層，如不能獲得市價，則應使用公認的模型估算市價；第三層是實際支付價格；第四層允許使用企業(yè)特定經驗數據。
（三）何時確認？是在評估日還是交易日？每月、每季、半年還是年終作調整？
（四）如何取得？公允價值如果直接由財務人員“估算”很難公允，應由資產評估機構評估才相對更為“權威”和“公允”。因此，建議下發(fā)專門的公允價值計量實施指南，規(guī)范公允價值的適用范圍、計價基礎、確認時間、計價依據等相關的限制條件。
公允價值的運用涉及到技術、制度結構等多方面的問題，公允價值計量的發(fā)展還有待于相關理論發(fā)展和使用方法的進一步完善。隨著公允價值在我國運用環(huán)境的改善，公允價值的使用必定會進一步得到提高和規(guī)范。
