提要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金》中的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體現(xiàn)了以人為本，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）曾經(jīng)制定了兩個(gè)涉及養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即“雇員福利”（IAS19）以及“養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”（IAS26）。本文從我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和國(guó)際養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的對(duì)比分析中提出我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的建議。
一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)及養(yǎng)老金計(jì)劃
養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，又名退休金會(huì)計(jì)，是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運(yùn)作的管理活動(dòng)。養(yǎng)老金計(jì)劃，指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時(shí)，將按協(xié)議上規(guī)定的方法，計(jì)算給付一定的養(yǎng)老金。對(duì)養(yǎng)老金計(jì)劃按養(yǎng)老金的給付的確定方式分為約定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，其具體會(huì)計(jì)處理如下：
（一）約定提存計(jì)劃。
（二） 設(shè)定受益計(jì)劃。
二、養(yǎng)老保險(xiǎn)體系構(gòu)成
無(wú)論是在國(guó)際上還是在我國(guó)都已經(jīng)建立了比較完整的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，它包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。
（一）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)亦稱國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)中將養(yǎng)老金計(jì)劃劃分約定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定企業(yè)應(yīng)為職工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按職工為其提供服務(wù)的期間和受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)期間費(fèi)用，是各期按照固定金額或工資的一定比例支付，屬于約定提存計(jì)劃。
（二）企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn)。它居于多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。
（三）職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。是由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一種補(bǔ)充保險(xiǎn)形式。該養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種個(gè)人行為，只是在個(gè)人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金保險(xiǎn)。
三、啟示
從我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)與國(guó)際養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的對(duì)比中不難發(fā)現(xiàn)：
（一）我國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃需逐步過(guò)渡到設(shè)定受益計(jì)劃。我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)大多采用約定提存養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理方法，不考慮對(duì)繳費(fèi)的精算，容易造成提存金額確定缺乏科學(xué)性。因此，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各方面條件的成熟，應(yīng)考慮向設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃轉(zhuǎn)變。
（二）需運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)提供勞動(dòng)獲取報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)這部分養(yǎng)老金成本，且根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，將相關(guān)養(yǎng)老金計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。
（三）需充分披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)《退休金計(jì)劃 》中規(guī)定：“養(yǎng)老金應(yīng)在相關(guān)的報(bào)表及其附注中披露”。企業(yè)應(yīng)在報(bào)表及附注中適當(dāng)披露養(yǎng)老金計(jì)劃類型、養(yǎng)老金成本的組成部分以及攤銷方法、資產(chǎn)負(fù)債表日使用的主要精算假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)、養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值、養(yǎng)老金計(jì)劃負(fù)債的現(xiàn)值，有利于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解信息。
（四）進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度，為國(guó)際間的交流合作提供更好的平臺(tái)
