根據(jù)我國增值稅稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人的增值稅的基本稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%（商業(yè)企業(yè)）或6%（工業(yè)企業(yè)）。有些企業(yè)為了節(jié)稅的需要，將一定規(guī)模的企業(yè)分設為幾個小企業(yè)，往往會選擇小規(guī)模納稅人的身份獨自對外納稅。但由于這幾個小企業(yè)是認為劃分的，企業(yè)的經(jīng)營管理、會計核算仍然是原有的一套班子。這就出現(xiàn)了幾個企業(yè)使用一個倉庫，產(chǎn)生庫存商品交叉領用的現(xiàn)象，給會計核算帶來了一系列問題。
一、庫存商品交叉領用核算中存在的問題
假設某商品流通企業(yè)，拆分為甲、乙兩個獨立核算單位，按小規(guī)模商業(yè)企業(yè)形式存在，“庫存商品”賬戶按實物負責制和售價金額法核算，當甲（乙）單位的各經(jīng)營點，從總倉庫調領商品時，由于總倉庫并未對該批商品是由甲（乙）哪個單位付款所購進行劃分，這時調領的庫存商品，有可能是由甲單位付款所購，或者是由乙單位付款所購的，即在甲、乙單位之間會存在庫存商品交叉調領的現(xiàn)象。在各分經(jīng)營點銷售商品形成甲、乙單位營業(yè)收入時，與用綜合進銷差價率算得的商品銷售成本，相互進行配比，得出甲、乙單位的損益，未售出的部分形成各自月末庫存商品——甲或乙，這種做法雖然注重了會計信息的相關性，卻忽視了會計信息的可靠性。
二、庫存商品交叉領用應如何劃分
為跟蹤記錄庫存商品的周轉流程，需在各分經(jīng)營點從總倉庫領用庫存商品時，財務部門就記錄各分經(jīng)營點交叉領用甲、乙單位庫存商品的準確金額。一方面，財務部門需為經(jīng)營部門提供“入庫單號”與甲、乙單位具有對應關系的“商品匯總入庫表”，經(jīng)營部門據(jù)此列出各分經(jīng)營點領用的庫存商品具體出自何單位，月末匯總后上報給財務部門；另一方面，經(jīng)營部門要建立多倉庫的管理模式，使庫存商品核算更為準確，更方便查詢，以盡量減少相互交叉領用的庫存商品。此外，財務部門應經(jīng)常與倉庫核對賬目，可先結合盤庫清查，對各分經(jīng)營點期初交叉領用庫存商品數(shù)做出調整，以后逐月對甲、乙單位交叉領用的庫存商品，做出相應的會計處理，切實做到賬實相符。
三、庫存商品交叉領用的會計處理
筆者認為：各類企業(yè)新設分立后，無論從會計核算，還是從依法納稅角度看，對交叉領用的存貨，都應作為會計管理的重點環(huán)節(jié)，并應予以嚴格區(qū)分。只有會計處理方法準確、合理，才能保證會計信息相關性和可靠性的統(tǒng)一，提高會計報告的信息質量。
