一、我國(guó)目前的廢品損失核算
廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而不論其是生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的還是入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的。廢品損失是指生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。按照廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，我國(guó)將廢品區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。一般在實(shí)際操作中主要有三種核算方法：
（一）如果不單獨(dú)核算廢品損失，則不設(shè)置任何相關(guān)科目，發(fā)生的與廢品損失有關(guān)的一切成本費(fèi)用均計(jì)入正品。廢品的殘料價(jià)值直接沖減“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬中的“原材料”項(xiàng)目。發(fā)生可修復(fù)廢品時(shí)，其修理費(fèi)用直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”及其有關(guān)成本項(xiàng)目。
（二）在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“廢品損失”二級(jí)科目進(jìn)行核算。
（三）直接增設(shè)“廢品損失”一級(jí)科目進(jìn)行核算。該科目借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款。廢品凈損失由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，從本科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的借方，期末該科目無(wú)余額。
筆者認(rèn)為我國(guó)目前的廢品分類及其核算方法沒(méi)有體現(xiàn)廢品損失的產(chǎn)生是否正常，不能明確廢品損失產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不具有管理價(jià)值，需進(jìn)行改進(jìn)，以利于對(duì)廢品損失進(jìn)行更好地控制。
二、對(duì)我國(guó)廢品損失分類及其核算的改進(jìn)
（一）西方廢品損失的分類及其核算。
（二）新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中的第九條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。而我國(guó)目前對(duì)于廢品的分類及其廢品損失的核算并不符合這一規(guī)定。
（三）改進(jìn)建議。西方對(duì)廢品的分類方法體現(xiàn)了其管理價(jià)值，筆者認(rèn)為借鑒此方法也可將我國(guó)的廢品分為正常廢品和非正常廢品。一方面，企業(yè)管理者可以在以后的生產(chǎn)中通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和提高技術(shù)水平等途徑來(lái)進(jìn)一步降低正常廢品的數(shù)量，進(jìn)而降低其成本。另一方面，應(yīng)積極查明非正常廢品產(chǎn)生的原因，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以期盡量避免非正常廢品產(chǎn)生的可控成本的出現(xiàn)。并根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，改變將發(fā)生的所有廢品損失都計(jì)入成本的做法，而是區(qū)分正常與非正常的廢損。在具體核算上可以有兩種方法：一是正品承擔(dān)法。這種方法不需設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算，正常廢品損失全部由完工的正品承擔(dān)，即直接增加正品的單位成本（其單位成本的計(jì)算見(jiàn)前述的計(jì)算公式），采用這種方法不需做賬務(wù)處理。二是廢品分配法。采用這種方法，可以在“在產(chǎn)品”科目下設(shè)置“正常廢損”二級(jí)科目進(jìn)行核算，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“庫(kù)存商品”中去。此外，由于非正常廢品損失應(yīng)作為期間費(fèi)用處理，因此可以專設(shè)一個(gè)“非正常廢品損失”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶應(yīng)列入利潤(rùn)表中的費(fèi)用項(xiàng)目。
