2006年2月財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年3月，國家頒布了最新的企業(yè)所得稅法。目前，我國正處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法頒布的過渡階段，因此，有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制、新稅法在成本費(fèi)用方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析。
一、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”
二、捐贈(zèng)
三、廣告費(fèi)
四、研發(fā)費(fèi)用
五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
六、罰款、贊助支出
七、幾點(diǎn)思考
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，是我國經(jīng)濟(jì)制度走向規(guī)范、成熟的標(biāo)志之一。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅制的差異也發(fā)生了新的變化，筆者認(rèn)為對(duì)兩者的差異應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)。
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制協(xié)調(diào)的必要性。
從我國的實(shí)際情況來看，我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，政府在資源配置中起主導(dǎo)作用，證券市場還不發(fā)達(dá)，社會(huì)主義法律體系也還在逐步發(fā)展完善之中，若會(huì)計(jì)與稅制完全分離，人為擴(kuò)大稅法與會(huì)計(jì)差異，在實(shí)踐上也是難以實(shí)現(xiàn)的；若會(huì)計(jì)與稅制完全統(tǒng)一也是不可行的。隨著我國會(huì)計(jì)與稅制的國際化改革，我國正處于新舊會(huì)計(jì)與稅法更替的過渡時(shí)期，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異在某些方面有了一定的縮小，這充分說明了會(huì)計(jì)與稅制保持適度分離，并且在不損害會(huì)計(jì)體系的完整性和不影響稅法的原則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)與稅制進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，是基于我國現(xiàn)實(shí)的必然選擇。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅制在實(shí)務(wù)方面的協(xié)調(diào)。
1．罰款支出：會(huì)計(jì)與稅制在這方面的差異屬于固有差異。如果稅法允許罰款支出在稅前扣除，相當(dāng)于是“政府承擔(dān)一部分所得稅”，會(huì)助長企業(yè)的違法行為，從法律邏輯上說，等于是政府自己買單。所以此類差異是屬于固有的合理差異，是不可避免的。
2．業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在這方面一直存在著較大的差異，但筆者認(rèn)為這種差異的存在是合理的。因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用開支里面最容易被投機(jī)分子所利用，進(jìn)行人為操縱利潤。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)嚴(yán)格向稅收制度靠攏，按照稅收制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)列支，也應(yīng)該控制在一定限度之內(nèi)。
3．工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”：通過上述差異對(duì)比可見，工資方面的差異已經(jīng)逐步縮小，充分說明了新的稅法參照了國外先進(jìn)的稅制改革，使得我國企業(yè)與國外企業(yè)之間有了公平競爭的基礎(chǔ)。三項(xiàng)附加費(fèi)用中的職工福利費(fèi)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也特別提出按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入成本或費(fèi)用，但新稅法中對(duì)于三項(xiàng)附加費(fèi)還未具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，稅法的進(jìn)一步規(guī)定應(yīng)該也盡量與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，這樣才有利于在提高我國企業(yè)競爭力的同時(shí)，提高我國國民收入和整體福利水平。
4．廣告費(fèi)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法在廣告費(fèi)上的差異已有所縮小，這主要是由于新稅法將廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)在稅法上適當(dāng)放寬了。筆者認(rèn)為，對(duì)于廣告費(fèi)的列支，應(yīng)嚴(yán)格以稅收制度的規(guī)定進(jìn)行處理，只有各企業(yè)以同樣的標(biāo)準(zhǔn)扣除廣告支出，才能較好地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，有利于公平競爭。
5．研發(fā)費(fèi)用：新稅法放寬了對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除的限制條件，縮小了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。筆者認(rèn)為，這是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步扶持，提高了產(chǎn)業(yè)競爭力。建議隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，通過改革達(dá)到縮小差異，協(xié)調(diào)制度的目的。
