新《股份支付》準(zhǔn)則自2007年開始正式應(yīng)用于以上市公司為代表的企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，這表明對期權(quán)支付等薪酬獎勵措施的核算和管理正式進(jìn)入有章可依、有據(jù)可循的階段。準(zhǔn)則中關(guān)于股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及其會計(jì)核算方法等方面的規(guī)定為企業(yè)正確地反映職工股票期權(quán)獎勵計(jì)劃指明了方向。為了更好地理解新準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的應(yīng)用規(guī)定，筆者對股份支付準(zhǔn)則中的費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)談幾點(diǎn)看法。
一、準(zhǔn)則中關(guān)于等待期內(nèi)費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)的規(guī)定和會計(jì)處理
根據(jù)《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，對于換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。筆者認(rèn)為，在這一規(guī)定下，只要股票期權(quán)存在行權(quán)價格，就會或多或少地出現(xiàn)等待期內(nèi)企業(yè)費(fèi)用多計(jì)而行權(quán)日公允價值未能如實(shí)反映的現(xiàn)象。
簡單地說，股份支付的實(shí)質(zhì)是企業(yè)以授予權(quán)益工具的形式獲取職工或其他方提供的服務(wù)，所以，按照授予日的公允價值調(diào)整并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的會計(jì)處理無疑是將授予日的公允價值視為企業(yè)為獲得職工提供的勞務(wù)所付出的代價。而在企業(yè)設(shè)置行權(quán)價格的情況下，職工若要行權(quán)，必須按照行權(quán)價格支付相應(yīng)的金額給企業(yè)，所以，企業(yè)為獲取職工勞務(wù)所付出的代價實(shí)際上少于公允價值部分，而根據(jù)新準(zhǔn)則在行權(quán)日的會計(jì)處理規(guī)定，這部分收到的現(xiàn)金和等待期內(nèi)按公允價值分?jǐn)偟馁M(fèi)用一起轉(zhuǎn)入了股本和資本公積（股本溢價）部分，因此不僅造成了費(fèi)用的多計(jì)，也使得公允價值未能如實(shí)反映。
例：
二、等待期內(nèi)費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)的改進(jìn)
由于股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，使用權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積，而且不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動，所以按照上述處理，不僅等待期內(nèi)企業(yè)所付出的代價得到了如實(shí)的反映，行權(quán)日計(jì)入到股本和資本公積中的金額也是按照授予日的公允價值15元/股進(jìn)行反映，更加符合了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則反映公允價值、提供更有價值信息的理念。
