新頒布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于今年開(kāi)始在上市公司等執(zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法及原則的變化，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的過(guò)程中，既要充分考慮我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和，又要考慮政策的連續(xù)性，更要注重稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
一、合并后企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用相同標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容
（一）工資、“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)
合并后的企業(yè)所得稅應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，工資、費(fèi)用可以在稅前全額扣除，徹底廢除“計(jì)稅工資”的概念。全額扣除工資和有關(guān)費(fèi)用還有利于避免重復(fù)征稅，工資等費(fèi)用交由個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，更為合理。
（二）公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于直接捐贈(zèng)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅均不允許稅前扣除。
從受贈(zèng)方角度看，接受捐贈(zèng)時(shí)已經(jīng)按規(guī)定繳納了所得稅，雙方就同一資產(chǎn)重復(fù)征稅。
（三）折舊與攤銷的扣除標(biāo)準(zhǔn)
關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限，內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，外資企業(yè)則由稅法規(guī)定。關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例，內(nèi)資企業(yè)為原值的5%以內(nèi)，外資企業(yè)則為不低于原值的10%。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，尤其在沒(méi)有規(guī)定攤銷年限的情況下，不應(yīng)采用較長(zhǎng)的攤銷年限。由企業(yè)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。
（四）借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)
二、合并后企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一定差異的內(nèi)容
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等實(shí)行限額扣除
（二）研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策
（三）資產(chǎn)減值的處理存在差異
三、所得稅法中應(yīng)體現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)處理方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行處理，這已經(jīng)在上市公司和部分國(guó)有企業(yè)開(kāi)始執(zhí)行。但是必須看到的是，大多數(shù)企業(yè)和財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表法較陌生。
新準(zhǔn)則的規(guī)定打破了這種陳規(guī)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅收征管時(shí)都不同程度地增加了難度。在合并后的企業(yè)所得稅中增列專門關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債處理的規(guī)定非常有必要，在稅法中采用“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念，這些都有利于所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
當(dāng)然，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在眾多的差異，如企業(yè)因改組發(fā)生的重估凈增值、向關(guān)聯(lián)方支付成本費(fèi)用等，都需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。
