農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證是除增值稅專用發(fā)票之外其他抵扣憑證中目前沒(méi)有納入信息化監(jiān)控的重要票據(jù)，存在著收購(gòu)憑證數(shù)量大、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額大、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些地方性管理方法意見(jiàn)大等情況，而且，目前也確實(shí)存在著憑證開(kāi)具對(duì)象違規(guī)、虛假開(kāi)具、內(nèi)容填寫(xiě)不齊全等問(wèn)題。在此筆者以主要農(nóng)產(chǎn)品之一“小麥”的扣稅憑證、扣稅率的幾次變化為例，提一點(diǎn)建議，供參考。
一、 購(gòu)進(jìn)小麥扣除率、稅率的變化
從1994年實(shí)行新的增值稅以來(lái)，面粉加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)小麥進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證及扣除率經(jīng)歷了幾次變化：《增值稅暫行條例》第八條第三款列示：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%扣除率計(jì)算。
2001年底，我國(guó)世貿(mào)組織的正式成員，市場(chǎng)的國(guó)際化和商品的國(guó)際化趨勢(shì)進(jìn)一步顯現(xiàn)。我國(guó)高成本低品質(zhì)的小麥面臨著西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家低成本高品質(zhì)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)壓力。作為應(yīng)對(duì)措施之一，財(cái)稅[2002]12號(hào)及105號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%，從2002年1月1日起執(zhí)行，這一規(guī)定重在提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證方面的優(yōu)勢(shì)。
二、 解決上述問(wèn)題的建議
一邊是管理嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票，但抵扣稅額小，購(gòu)貨企業(yè)有排斥心理；一邊是管理沒(méi)有專用發(fā)票嚴(yán)格的普通發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票，但抵扣稅額大，對(duì)購(gòu)貨企業(yè)有吸引力；如何才能在公平的前提下做好以票控稅，又嚴(yán)防虛開(kāi)發(fā)票呢？筆者建議作如下：
（一）盡快采用或推廣機(jī)制發(fā)票，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指農(nóng)場(chǎng)）、小規(guī)模納稅人、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的普通發(fā)票和糧食加工企業(yè)的收購(gòu)發(fā)票全部納入防偽稅控系統(tǒng)，機(jī)制發(fā)票全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，允許執(zhí)行13%的扣除率，這樣仍可做到以票控稅，且各市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體平等公平（在硬件上應(yīng)該不存在困難，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票已于2006年8月停止使用手工發(fā)票，實(shí)行微機(jī)開(kāi)具）。
（二）充分發(fā)揮現(xiàn)有增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，微機(jī)開(kāi)票全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，仍然實(shí)行機(jī)制發(fā)票，只對(duì)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的增值稅票計(jì)算設(shè)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，在進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算時(shí)，將稅率改為扣除率，像目前棉花那樣，以扣除率計(jì)算購(gòu)貨方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）面粉加工企業(yè)小麥的采購(gòu)建議
對(duì)企業(yè)而言，盡可能多地創(chuàng)造利潤(rùn)是企業(yè)的主要目標(biāo)之一，很明顯，面對(duì)當(dāng)前稅收政策環(huán)境，在同等質(zhì)量、信用、結(jié)算等條件下，面粉加工企業(yè)采購(gòu)小麥應(yīng)當(dāng)盡可能多地選擇從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小麥并按規(guī)定取得普通發(fā)票或填制收購(gòu)發(fā)票（而不是從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)，不要其增值稅發(fā)票，自找農(nóng)民身份證復(fù)印件開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。），這樣能夠降低小麥采購(gòu)成本，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
