隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險的不確定性越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減少會計估計的隨意性，降低財務(wù)會計報告的風(fēng)險，謹(jǐn)慎性原則的運用成為必然。新頒布的具體會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)的定義、會計要素的確認(rèn)、計量及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等方面充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的精神。如何正確理解和運用謹(jǐn)慎性原則提高會計信息的質(zhì)量，成為大家關(guān)注的問題。本文依據(jù)新會計準(zhǔn)則就此問題試作探討。
一、謹(jǐn)慎性原則的涵義及體現(xiàn)
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定： “企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會計信息質(zhì)量必須遵循的會計核算一般原則。所謂謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進(jìn)行會計處理，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，充分預(yù)計可能的負(fù)債、費用和損失。另外，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定： “資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！边@要求企業(yè)在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，對資產(chǎn)的質(zhì)量狀況進(jìn)行分析判斷，不能為企業(yè)帶來預(yù)期利益或其帶來預(yù)期利益低于賬面價值的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期檢查處理，使資產(chǎn)符合能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征。新具體企業(yè)會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運用主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2006年2月頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不僅在相關(guān)具體準(zhǔn)則中規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)（含交易性金融工具、持有到期金融工具、應(yīng)收賬款等）減值準(zhǔn)備、建造合同形成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而且還在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等單項資產(chǎn)和由其組成的資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備的原則和方法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，一方面避免了資產(chǎn)虛增導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增，將企業(yè)長期隱藏的不良資產(chǎn)消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量；另一方面使財務(wù)會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報表的可能。
（二）注重資產(chǎn)質(zhì)量，不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項目。如果某項“待攤費用”、“長期待攤費用”項目已經(jīng)不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其未攤余價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。“待處理財產(chǎn)損失”項目如果在期末結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在報表附注中作出說明。
（三）無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出同時滿足規(guī)定的條件時才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)的研究開發(fā)與未來收益之間存在不確定性，為了防止少計費用、高估資產(chǎn)價值，新《企業(yè)會計準(zhǔn)第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)無形項目的支出作出如上規(guī)定。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（四）企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊政策方面擁有更多的自主權(quán)。 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)相一致有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。”這些規(guī)定允許企業(yè)從實際情況出發(fā)，根據(jù)自身的財務(wù)與經(jīng)營政策適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限、選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，加快固定資產(chǎn)折舊速度，增加固定資產(chǎn)前期的折舊額，從而減少因技術(shù)進(jìn)步等原因造成的固定資產(chǎn)價值損失。
二、謹(jǐn)慎性原則的運用及完善
