一、風險導向型審計相對于制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)點
從審計模式的發(fā)展來看，歷史上出現(xiàn)過三種審計模式：賬項基礎(chǔ)審計，制度基礎(chǔ)審計，風險導向?qū)徲?。賬項基礎(chǔ)審計主要根據(jù)對賬簿記錄、原始憑證等會計核算系統(tǒng)的審查取得審計證據(jù)，形成審計意見。制度基礎(chǔ)審計是從提高審計效率的角度出發(fā)，將審計程序劃分為符合性測試與實質(zhì)性測試，以對企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試、評價為基礎(chǔ)，確定審計程序、時間與范圍。這兩種審計模式都受制于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的框架，因而不能克服由會計系統(tǒng)固有局限所產(chǎn)生的審計風險。由此產(chǎn)生了一種全新的審計模式——風險導向?qū)徲?。它具有以下?yōu)點：
（一）兼顧審計效果和審計效率
制度基礎(chǔ)審計的明顯不足之處在于審計資源在低風險和高風險審計領(lǐng)域的分配失當。造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計不足，難以保證審計的效率和效果。而風險導向型審計則提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目，考慮到會計報表發(fā)生重大錯報的風險，然后在此基礎(chǔ)上建立審計目標，最后才根據(jù)審計目標確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
（二）能更好、更全面地控制風險因素
制度基礎(chǔ)審計所關(guān)注的內(nèi)部控制三要素為：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。但它對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及其對審計計劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊會計師了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)有關(guān)交易流程的一般知識，不要求注冊會計師憑借對控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的把握鑒別各種可能的錯報。事實上，一旦企業(yè)管理層發(fā)生重大舞弊風險，內(nèi)部控制制度就失去了作用，內(nèi)部控制的評價也就失去了意義。相比之下，風險導向型審計關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。注冊會計師借助內(nèi)部控制的評估掌握應關(guān)注的風險所在，隨之重點測試高風險領(lǐng)域以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。
