一、各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的歷史演變
（一）美國(guó)。1970年11月美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)頒布了第16號(hào)意見書“企業(yè)合并”(APB16)和第17號(hào)意見書“無形資產(chǎn)”(APB17)，直到今日它們?nèi)允侵笇?dǎo)美國(guó)企業(yè)處理合并及商譽(yù)問題的藍(lán)本。在APB16中，對(duì)負(fù)商譽(yù)作了如下規(guī)定：收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過所支付的收購(gòu)成本的差額，應(yīng)首先按一定的比例調(diào)減非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值調(diào)減至零后如果仍有差額，則作為遞延收益在40年之內(nèi)攤銷。1999年9月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)頒布《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》征求意見稿，在該意見稿中對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理作出了新的規(guī)定：收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過所支付的收購(gòu)成本的差額，首先沖減收購(gòu)中獲得的無形資產(chǎn)的價(jià)值，沖減后仍有差額，將按一定比例調(diào)減所有可折舊的非財(cái)務(wù)性資產(chǎn)及所購(gòu)買的其他無形資產(chǎn)的價(jià)值；若仍有剩余，則全部確認(rèn)為收購(gòu)當(dāng)期的非常利得。
（二）英國(guó)。早期的英聯(lián)邦國(guó)家曾把負(fù)商譽(yù)作為股東權(quán)益的增加，確認(rèn)為資本公積，但在實(shí)務(wù)中該方法逐漸被放棄。1980年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)頒布的一份討論意見稿中要求，負(fù)商譽(yù)應(yīng)在購(gòu)并活動(dòng)的受益期內(nèi)系統(tǒng)攤銷至損益賬戶。1982年10月ASC又對(duì)負(fù)商譽(yù)處理作出了如下規(guī)定：因廉價(jià)購(gòu)買引起的負(fù)商譽(yù)應(yīng)作為準(zhǔn)備，代表了未實(shí)現(xiàn)的利得，當(dāng)與之相關(guān)的資產(chǎn)折舊出售時(shí)再轉(zhuǎn)作己實(shí)現(xiàn)利得的準(zhǔn)備項(xiàng)目；因購(gòu)并活動(dòng)的預(yù)期損失而產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)應(yīng)作為一項(xiàng)準(zhǔn)備，在預(yù)期損失實(shí)際發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入損益賬戶。1990年12月ASC又對(duì)其再次進(jìn)行修訂，要求負(fù)商譽(yù)應(yīng)系統(tǒng)地?cái)備N至損益賬戶。1996年6月，改組后的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布了第12號(hào)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則征求意見稿，要求將負(fù)商譽(yù)作為一項(xiàng)負(fù)資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷，但在投資的價(jià)值與收購(gòu)的凈資產(chǎn)價(jià)值的差額逐漸消失時(shí)，通過“全部已確認(rèn)利得和損失表”沖回。1997年12月ASB正式公布了第10號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作出系統(tǒng)的規(guī)范，對(duì)于負(fù)商譽(yù)，要求在進(jìn)行以下處理后再加以確認(rèn)：1.被購(gòu)資產(chǎn)價(jià)值減損測(cè)試；2.審查所取得負(fù)債的公允價(jià)值，以確定不存在遺漏或低估現(xiàn)象。經(jīng)確認(rèn)的負(fù)商譽(yù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)披露，并在可預(yù)見的受益期內(nèi)攤銷計(jì)入損益賬戶。
