[摘要]文章以2006年年報業(yè)績前50名的公司為例,通過對樣本公司年報中有關(guān)環(huán)境信息內(nèi)容的統(tǒng)計,分析了我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的主要問題,并提出相應(yīng)的對策。
[關(guān)鍵詞]上市公司;環(huán)境信息;信息披露
[中圖分類號]F275.2[文獻標識碼]A [文章編號]1002-736X(2008)02-0045-03
引言
在循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下,西方國家大多在政府的主導(dǎo)下,制定了環(huán)境信息公開的相關(guān)法律,采取強制與自愿相結(jié)合的辦法,要求企業(yè)發(fā)布環(huán)境會計信息,披露企業(yè)活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。從實踐來看,各國企業(yè)披露的環(huán)境財務(wù)信息主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負債上。進入20世紀90年代后,自愿進行環(huán)境信息披露的企業(yè)比例大大增加,并且披露的內(nèi)容也超出了法律要求的范圍。與西方發(fā)達國家相比,我國還缺乏共同遵守的環(huán)境會計準則,企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也面臨著諸多問題。
筆者以深滬兩市2006年年報業(yè)績前50名的公司為研究樣本,通過對企業(yè)年報中披露的環(huán)境信息進行統(tǒng)計分析,找出我國上市公司環(huán)境信息披露存在的問題,并提出相應(yīng)的改進措施與建議。
一、文獻綜述
國內(nèi)外學(xué)者在環(huán)境信息披露領(lǐng)域進行了大量的研究。1989年3月,在國際會計和報告準則政府間專家工作組第七次會議上,首次提出了環(huán)境信息披露問題。其后,西方國家開始了相關(guān)的研究工作,取得了一定的成果。德?！W文從西歐綠色報告的歷史、未來、發(fā)展方向和綠色意識四個方面闡述了信息使用者的需求、綠色報告的內(nèi)容、作用以及綠色報告系統(tǒng)構(gòu)建,為后續(xù)的綠色報告基本框架研究奠定了重要的理論基礎(chǔ)(1992)。羅博·格雷教授與德?！W文等學(xué)者從公司的受托責任角度,系統(tǒng)闡述了公司社會報告與環(huán)境報告的原理與理論,為人們?nèi)媪私夤旧鐣蟾婧铜h(huán)境報告的發(fā)展歷史和開展進一步的理論研究提供了文獻資料(1996)。此后數(shù)十年間,很多學(xué)者從不同的角度對環(huán)境信息披露進行了專題研究,進一步豐富了環(huán)境會計的理論。
與西方發(fā)達國家相比,我國對環(huán)境信息披露的研究起步較晚。近幾年來,隨著科學(xué)發(fā)展觀的確立和循環(huán)經(jīng)濟的推進,環(huán)境信息披露問題逐漸引起社會各界的關(guān)注,在學(xué)術(shù)界也掀起了一股研究熱潮。其研究內(nèi)容集中體現(xiàn)在以下幾個方面。(1)環(huán)境會計信息的定義和內(nèi)容的研究。李連華等(2001)認為,環(huán)境會計信息是指企業(yè)會計向信息使用者提供的環(huán)境影響信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息,環(huán)境信息包括基本信息和特定信息兩類。(2)環(huán)境報告包含的內(nèi)容的研究。肖華(2001)認為,環(huán)境報告應(yīng)包括四方面的內(nèi)容,即企業(yè)環(huán)境報告的范圍、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績和環(huán)境活動的財務(wù)影響。(3)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀和特點研究。肖淑芳、胡偉(2004)研究分析發(fā)現(xiàn),我國上市公司各行業(yè)環(huán)境信息披露比例不高,但呈現(xiàn)出逐步提高的趨勢;環(huán)境信息披露集中于重污染行業(yè)且披露帶有隨機性。肖華(2001)認為,我國企業(yè)環(huán)境信息的披露呈現(xiàn)出以強制性披露為主、自愿性披露并存的局面,但提供的信息不完整;(4)環(huán)境信息披露制度建設(shè)方面的研究。耿建新、焦若靜(2004)通過分析我國滬市上市公司中的重污染行業(yè)在招股說明書中披露的環(huán)境保護信息,指出我國上市公司目前對于環(huán)境信息披露的程度與我國相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定基本吻合,并相應(yīng)地從法律法規(guī)的角度提出建議。曲冬梅(2005)認為,環(huán)境信息披露制度在我國尚未建立,現(xiàn)有的規(guī)定主要是滿足政府在宏觀環(huán)境管理與污染治理方面的信息需要,不完全屬于證券市場上所要求的強制信息披露義務(wù),并提出應(yīng)從證券法領(lǐng)域確立環(huán)境信息披露制度。
綜上所述,我國對環(huán)境信息披露的研究主要集中在環(huán)境信息的定義、分類、制度建設(shè)等理論框架方面,可操作性的探討不多;研究方法則以規(guī)范研究為主,實證分析較少。下面擬通過對上市公司年報的實證分析,探討我國上市公司環(huán)境信息披露的相關(guān)問題。
二、研究設(shè)計
(一)研究方法及思路
本文采用的研究方法是頻數(shù)分析法。首先將樣本數(shù)據(jù)分為若干組別,計算出各組別的頻數(shù)或頻率,建立頻數(shù)(率)分布,然后對頻數(shù)分布情況進行分析和討論,最后得出研究結(jié)論并提出相關(guān)建議。
(二)樣本的選取與數(shù)據(jù)的來源
本文選取2006年深滬兩市年報業(yè)績前50名的上市公司為研究樣本。在樣本的選取時,遵循了兩條原則。一是不選取ST公司和PT公司。這兩類公司都是近兩三年來財務(wù)狀況發(fā)生了異常變動的公司。如果將其納入研究樣本,就有可能影響到實證結(jié)論的一致性與可靠性。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。這兩種股份的發(fā)行與A股有很大的不同,加之國內(nèi)與國際會計準則存在一定的差異,如果將其納入研究樣本,很可能會引起統(tǒng)計分析的誤差。 經(jīng)過篩選,50家上市公司中,剔除4家B股的企業(yè)(伊泰B股、杭汽輪B、中集B、新城B股),1家ST股的企業(yè)(ST龍滌),1家S股的企業(yè)(S山東鋁)。最后進入本文研究的樣本公司為44家。
三、研究的內(nèi)容
(一)披露環(huán)境信息的公司的比例
2006年年報業(yè)績前50名的44家上市公司披露環(huán)境信息的頻數(shù)分布情況如表-1所示。
由表-1可以看出,44家樣本公司中,只有19家企業(yè)對環(huán)境信息進行了披露,披露比例僅為43.18%。這說明環(huán)境信息披露并沒有得到上市公司的足夠重視,反映出我國環(huán)境信息披露的制度和體系尚不完善。
(二)披露環(huán)境信息的公司所在行業(yè)
由表-2可知,披露環(huán)境信息的19家樣本公司中,冶金和制造業(yè)各有5家,占1/2以上,煤礦有4家,占21.05%,而造紙、醫(yī)藥、食品、化肥、水泥企業(yè)各只有一家企業(yè)。
由于國家環(huán)保總局的強制要求,煤礦、造紙印刷、燃料、生物制藥等重度污染行業(yè)對環(huán)境信息的披露更為關(guān)注,可見,我國目前的環(huán)境信息披露主要是強制性披露,而非自愿性披露。
(三)環(huán)境信息披露的方式
企業(yè)環(huán)境信息披露的方式主要有兩種:一是補充報告模式,即在現(xiàn)有的財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上,通過增加會計科目、會計報表和報告內(nèi)容的方式披露企業(yè)環(huán)境信息;二是獨立報告模式,即通過編制獨立的環(huán)境報告對企業(yè)的環(huán)境信息進行披露。從已進行環(huán)境信息披露的19家樣本公司來看,無一例外均采用了補充報告模式,且方法單一,缺乏相關(guān)的環(huán)境技術(shù)和貨幣指標的表格和圖形。
(四)環(huán)境信息披露的內(nèi)容
由表-3可知, 在19家樣本公司中,環(huán)保費用主要集中在綠化、排污費、清潔能源費、環(huán)保設(shè)備費、環(huán)境治理以及資源稅等方面。其中,披露環(huán)境設(shè)備的使用、排污費和環(huán)保治理各有一家,所占比例均為5.26%;披露綠化和環(huán)保產(chǎn)品的銷售的企業(yè)各有兩家,所占比例均為10.53%。披露最多的是資源的綜合利用、廢料的回收利用、資源稅和清潔能源費,各有3家,所占比例均為15.79%。
(五)環(huán)境信息披露的計量
由表-4可知,19家樣本公司中,有7家采用貨幣計量,所占比例為36.84%;12家采用的是文字說明,所占比例為63.16%?？梢?非貨幣計量成為上市公司環(huán)境信息披露的主要計量方式,因而具有較大的模糊性。
四、研究結(jié)論
通過對我國2006年深滬兩市年報業(yè)績前50名上市公司年度財務(wù)報表環(huán)境信息披露的統(tǒng)計與分析,發(fā)現(xiàn)上市公司環(huán)境信息披露主要存在以下問題。(1)環(huán)境信息披露比例不高。所選研究樣本中,披露比例僅為43.18%,明顯偏低。(2)環(huán)境信息披露的形式單一,且不規(guī)范。由于沒有相關(guān)準則對披露的形式做出規(guī)定,樣本公司無一例外均采用了補充報告模式。披露的形式完全由企業(yè)按照信息的特點和各自的偏好自行決定,缺乏規(guī)范性。(3)環(huán)境信息披露的內(nèi)容缺乏相關(guān)性和可靠性。通過對樣本公司年度報告的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),一方面披露的眾多環(huán)境信息主要為歷史信息,多是對過去發(fā)生的環(huán)境事項進行反映,比如綠化、排污費、清潔能源費等;另一方面,對于所披露的某一環(huán)境事項可能產(chǎn)生的后果缺少必要的解釋說明,使得所披露的環(huán)境信息缺乏一定的相關(guān)性,信息使用者很難有效的借助于現(xiàn)有的環(huán)境信息對企業(yè)的經(jīng)營進行判斷和決策。再者,上市公司披露的環(huán)境信息未經(jīng)有關(guān)機構(gòu)鑒定和審計,可靠性也難以保證。(4)環(huán)境信息披露的計量模糊。樣本公司對環(huán)境會計信息披露的計量主要采用文字而非貨幣形式,在計量上有明顯的模糊性特征。
五、完善我國上市公司環(huán)境信息披露的建議
(一)加強環(huán)境信息披露法規(guī)建設(shè)
由于環(huán)境會計的社會性很強,加上我國企業(yè)及公眾的環(huán)境意識較為淡薄,因此,目前環(huán)境信息披露的推行主要依靠政府。借鑒國際經(jīng)驗,應(yīng)將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入《會計法》,制定《環(huán)境信息公開條例》,以法律的形式確立環(huán)境會計和環(huán)境信息披露的地位。同時,制定環(huán)境會計準則,使環(huán)境會計具有可操作性。
(二)鼓勵企業(yè)進行自愿性披露
雖然企業(yè)不愿意披露環(huán)境信息的原因很多,但有一點是毋庸置疑的,即擔心環(huán)境不利事項的披露,會給企業(yè)造成一系列負面的影響,引起一連串的麻煩如訴訟和罰款,給公司帶來直接的經(jīng)濟損失。因此,可借鑒美國的做法,制訂 “特免法”,即對自愿披露其違反環(huán)境法規(guī)的公司免予起訴,但會要求該公司采取一定的措施避免對環(huán)境造成進一步的破壞。 (三)完善環(huán)境信息披露內(nèi)容并規(guī)范計量形式
一是采用貨幣計量形式將每個會計要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素進行披露。二是通過非貨幣計量形式,在企業(yè)財務(wù)報表附注中將環(huán)境績效作為正式項目予以披露,包括企業(yè)環(huán)保目標簡介、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量狀況,使會計信息的使用者和社會公眾對公司的環(huán)境意識、環(huán)境現(xiàn)狀有一個概括性了解,并以此來評價公司未來的環(huán)境業(yè)績。
(四)加強監(jiān)管,提高環(huán)境信息的可靠性
從自身利益出發(fā),企業(yè)往往很難全面、如實披露對環(huán)境責任的履行情況。因此,應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理監(jiān)督和專項環(huán)境審計,以提高環(huán)境信息的可信性。
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