【摘要】2006年2月15日,財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,新準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則理順了現(xiàn)行會計法規(guī)體系、消除了會計法規(guī)之間的差異,首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系,基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。煤炭企業(yè)已于2007年1月1日開始實行新會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的實施必將對煤炭企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 影響
一、新會計準(zhǔn)則實施后對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響分析
1、對煤炭企業(yè)信息質(zhì)量與管理決策的影響
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施最突出的改變體現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量的提升以及會計信息披露的透明化上。這對煤炭企業(yè)財務(wù)管理工作提出了新的要求。通過加大對關(guān)聯(lián)交易的披露力度,改變同一控制下的企業(yè)合并計價方法,采用賬面價值計價,并且擴大合并報表的合并范圍等措施可以較好地抑制關(guān)聯(lián)方操縱行為,這些改變將能防止盈余管理及會計舞弊等信息失真的現(xiàn)象。同時,公允價值的引入有利于提升會計信息的相關(guān)性,會計信息質(zhì)量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度,從而能較為便利地進行銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及取得商業(yè)賒銷信用等融資安排,拓展資金來源;此外,整體會計信息質(zhì)量的提高有利于企業(yè)選擇合適的投資對象,便于企業(yè)整體的投資安排,提高投資收益率。
2、對煤炭企業(yè)資產(chǎn)管理帶來的影響
新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則的變化對煤炭企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。比如:實施新準(zhǔn)則后,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,即使不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計,或延長固定資產(chǎn)的使用壽命,或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,只要符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件的,即允許計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此煤炭企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時,如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件,則企業(yè)應(yīng)增計固定資產(chǎn)價值,當(dāng)期費用就會減少,當(dāng)期利潤將會增加。所以應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則,通過與現(xiàn)行核算內(nèi)容進行對比,確定研究的具體對象,明確在現(xiàn)階段相關(guān)會計政策;明確新準(zhǔn)則實施對資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益要素核算的變化,以及對于相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容的影響。
3、對煤炭企業(yè)所得稅核算與管理的影響
新準(zhǔn)則的頒布對所得稅在核算方法、科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面發(fā)生了重大改變,并用“暫時性差異”取代“時間性差異”,同時增加了“計稅基礎(chǔ)”等概念。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算企業(yè)所得稅,按這種方法,就需要從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債,按照計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)差異,區(qū)別“應(yīng)納稅暫時性差異”與“可抵扣暫時性差異”,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上,確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
暫時性差異比原時間性差異范圍要大,因為時間性差異一定是“暫時性差異”,而“暫時性差異”不一定是“時間性差異”。如:一臺設(shè)備賬面價值2萬元、重估公允價值3萬元,期末這項資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異是暫時性差異,而不是時間性差異,因為資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負(fù)債表,而不是利潤表。
新的所得稅核算方法對企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作提出了更高的要求,對每一項資產(chǎn)在每期的狀況和差異都要記錄,管理必須做到“動態(tài)化、常態(tài)化、痕跡化”,才能保證遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性。
4、對煤炭企業(yè)利潤核算與管理帶來的影響
針對煤炭企業(yè)會計核算的重點,新會計準(zhǔn)則對電網(wǎng)企業(yè)的影響還表現(xiàn)在以下幾個方面:收入項目;相關(guān)費用項目;利潤項目。這就促使煤炭企業(yè)必須迅速洞悉新會計準(zhǔn)則實施框架下,本企業(yè)會計核算可能受到的影響。例如,新會計準(zhǔn)則對于借款費用可予資本化的范圍由專門借款擴大到一般借款的規(guī)定,對于在工程建設(shè)中使用流動資金借款或其他借款的煤炭企業(yè),這一改變會增加工程造價,降低在建期間費用化的利息,從而增加在建期的利潤。再例如,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的取消對煤炭企業(yè)會有一定的影響,固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定,簡化了企業(yè)的會計核算工作,但同時也要求企業(yè)在計提上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)更加慎重,避免出現(xiàn)企業(yè)計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)價值回升,企業(yè)資產(chǎn)賬實不符現(xiàn)象的發(fā)生。
另外,新準(zhǔn)則對應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備條件更加嚴(yán)格,要求必須有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項發(fā)生減值,如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、很可能倒閉或進行重組、違法合同條款、償付利息或本金發(fā)生違約或逾期時,企業(yè)才能計提減值準(zhǔn)備。而煤炭企業(yè)目前應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備的計提普遍采用賬齡分析法,無論是否存在減值跡象,一律按應(yīng)收款項余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備的作法,和新準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備必須有客觀證據(jù)表明減值的條件不盡一致。 新準(zhǔn)則還規(guī)定,接受捐贈資產(chǎn)要計入當(dāng)期收益,這個變化對煤炭企業(yè)尤其是電網(wǎng)企業(yè)可能產(chǎn)生較大的影響,需要關(guān)注?，F(xiàn)行做法是,接受捐贈的固定資產(chǎn)如果在財務(wù)處理上沒有計提折舊,則應(yīng)將接受資產(chǎn)的33%部分作為“遞延稅款”掛賬,當(dāng)期不交納企業(yè)所得稅,待以后對這部分資產(chǎn)處置時再清算企業(yè)所得稅。如果提取折舊,要進行應(yīng)納稅所得額確認(rèn),在會計處理上計入“資本公積”。執(zhí)行新的準(zhǔn)則后,按照“收益法”原則要計入企業(yè)當(dāng)期損益,同時還要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,對企業(yè)現(xiàn)金流和財務(wù)指標(biāo)是有影響的。
二、新會計準(zhǔn)則實施后煤炭企業(yè)的應(yīng)對措施
1、強化培訓(xùn)、提高認(rèn)識
準(zhǔn)確把握、深刻理解新會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容和精神實質(zhì),是貫徹實施新會計準(zhǔn)則的重要前提?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的法律責(zé)任,其中最關(guān)鍵的一條,就是單位負(fù)責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人。因此,各單位領(lǐng)導(dǎo)要進一步強化法制意識和責(zé)任觀念,帶頭學(xué)好新會計準(zhǔn)則,組織研究新會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營方式、管理理念、思維方式的影響,做到早思考、早籌劃、早準(zhǔn)備,為會計工作營造良好的環(huán)境和氛圍。各級財務(wù)人員也應(yīng)采取集中研修、內(nèi)部研討、專題講座、業(yè)務(wù)競賽、專家咨詢等行之有效的形式,不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能和管理經(jīng)驗,切實以實施新會計準(zhǔn)則為契機,帶動公司管理水平的提高和管理流程的再造,努力為公司發(fā)展提供堅強的財務(wù)支撐。
2、提升執(zhí)業(yè)能力,建設(shè)高素質(zhì)財務(wù)隊伍
在實際工作中,廣大會計人員是整個財務(wù)報告體系中非常重要的一個環(huán)節(jié),是新準(zhǔn)則的直接操作者,對于會計準(zhǔn)則的理解、運用將直接影響到新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。新準(zhǔn)則是站在一個較高的層面制定的,體現(xiàn)了國際趨同的理念,融入很多較新的思想和方法,就目前我國國情來看,廣大會計從業(yè)人員有著職業(yè)素質(zhì)良莠不齊的特點,可能會給新會計準(zhǔn)則的實施帶來一定困難。因此,會計人員應(yīng)盡快加大自身培訓(xùn),提高財務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)成為煤炭企業(yè)走向國際的主力軍。
3、積極思考、提取準(zhǔn)備
按照財政部有關(guān)規(guī)定,一是做好財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)工作,特別是對于存貨、往來款項要切實做好盤點、函證、核對等工作,確保賬實、賬證相符。二是認(rèn)真分析各項資產(chǎn)質(zhì)量,判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象,合理確認(rèn)減值損失金額。三是組織做好戶數(shù)清查工作,對下屬企業(yè)(單位)的戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等情況要認(rèn)真組織清理,規(guī)范界定財務(wù)決算報表合并范圍和級次。四是加強內(nèi)部交易以及關(guān)聯(lián)交易的清理,為內(nèi)部交易與往來抵消以及關(guān)聯(lián)交易信息披露奠定基礎(chǔ)。五是認(rèn)真梳理年度間財務(wù)決算報表編制口徑變更以及會計核算差錯情況,合理確定期初數(shù)調(diào)整事項。
4、完善內(nèi)控和信息化建設(shè)
新會計準(zhǔn)則的實施,原先企業(yè)內(nèi)控制度將發(fā)生實質(zhì)性變化。因此,必須運用風(fēng)險理念,切實增強風(fēng)險防范意識和危機意識,加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè),建立企業(yè)內(nèi)部控制評價體系,完善內(nèi)部控制評價手冊,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,縮短管理鏈條,努力提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。繼續(xù)加強信息化建設(shè),積極拓展信息系統(tǒng)功能,推動財務(wù)業(yè)務(wù)一體化,實現(xiàn)適時監(jiān)測、分析與調(diào)控,實現(xiàn)各系統(tǒng)間的橫向集成,避免重復(fù)勞動,實現(xiàn)資源共享。
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