摘要：文章淺談了最新企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的自身設(shè)計原則和思路，繼而對它在實際工作中應(yīng)用時給實際財務(wù)內(nèi)部控制工作的啟示提出一些看法，以期為財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)研究提供參考。
關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制制度；設(shè)計原則、思路；啟示
現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)有效并高速的運行必須依賴良好的財務(wù)內(nèi)部控制和管理，因此，如何完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度已成為當前企業(yè)中亟待解決的問題。本文以新《會計準則》中有關(guān)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容作為指導(dǎo)，談?wù)勊鼘嶋H應(yīng)用中企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則、思路的指導(dǎo)和它對加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部工作的啟示。具體內(nèi)容如下：
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則
（一）加強對企業(yè)預(yù)算管理制度的建立和完善
1、企業(yè)應(yīng)在財務(wù)方面加大管理的力度，以市場經(jīng)濟作為導(dǎo)向并滿足企業(yè)改革的需求，建立一套完整的、有關(guān)促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的財務(wù)流程并加深對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的理解。應(yīng)充分認識到企業(yè)的內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)性制度建設(shè)和現(xiàn)代科學管理模式。
2、建立和完善預(yù)算管理體系。首先，企業(yè)中的每一個人包括領(lǐng)導(dǎo)干部和普通員工，應(yīng)形成一個全面的預(yù)算思維。其次，在企業(yè)中引進相關(guān)的計算機軟件，逐漸形成一套對企業(yè)財務(wù)危機進行預(yù)測的預(yù)警系統(tǒng)。這樣就加快了信息的溝通，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)信息可以很快地在有關(guān)部門和相關(guān)人員之間進行有效溝通，也可以及時給企業(yè)的管理者提供企業(yè)運營的最新情況，為管理者的決策提供相關(guān)財務(wù)依據(jù)。
（二）加強企業(yè)成本的細化和資金的管理
1、在目前市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)不僅要加強對企業(yè)內(nèi)部的管理，更好地適應(yīng)企業(yè)外部不斷變化的各種環(huán)境，還應(yīng)加大對成本的控制即對成本進行細分，挑出那些不合理、不規(guī)范的成本開支，對資金實行統(tǒng)一的管理。
2、掌握企業(yè)中資金詳細的用處。分別制定不同的成本定額、對新產(chǎn)品的成本進行詳細的計算。強化企業(yè)內(nèi)、外部有效的約束機制，為企業(yè)的定價提供真實的數(shù)據(jù)和可靠的依據(jù)，這樣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理方面可以得到有效的提高。
（三）加強對財務(wù)管理信息系統(tǒng)和財會人才結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化
為了進一步的完善財務(wù)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)在優(yōu)化和完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)的同時，可以利用目前先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立一個統(tǒng)一、高效的財務(wù)信息系統(tǒng)。這樣可以對相關(guān)的數(shù)據(jù)實行實時的財務(wù)監(jiān)控，也可以在核算業(yè)務(wù)中及時的發(fā)現(xiàn)錯誤和糾錯。同時也避免了企業(yè)高管的舞弊行為，在硬件上加強了企業(yè)的財務(wù)管理的內(nèi)部控制。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計思路
企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制在實際工作中實施、運用，這是一個復(fù)雜的過程。要想把它運用到企業(yè)財務(wù)管理中各個環(huán)節(jié)當中，在設(shè)計思路上，應(yīng)以企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理作為起點；以財務(wù)會計的監(jiān)督、核算作為方法；以基本的規(guī)章制度作為依據(jù)。具體操作思路如下：
（一）事前控制
事前控制為接下來的事中和事后控制做好鋪墊，并將控制思路、管理思想傳遞給各個執(zhí)行部門和人員，形成有力的依據(jù)。具體從以下兩個方面進行：
1、預(yù)算控制。將企業(yè)整體的目標劃分為控制標準和項目，并通過比較預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的情況，分析企業(yè)內(nèi)部引起預(yù)算未完成的原因，并對未完成預(yù)算所導(dǎo)致的不良后果采取相應(yīng)的改進措施，確保各項預(yù)算得到嚴格的執(zhí)行。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，建立的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)自動的將實際情況與預(yù)算目標進行對比，針對那些與目標不符合的業(yè)務(wù)進行否定或交給上一級部門機構(gòu)進行決策達到實際的預(yù)算控制的目的。
2、授權(quán)控制。首先，以企業(yè)的組織機構(gòu)、員工的崗位責任作為依據(jù)，對企業(yè)職工在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的相關(guān)情況做出規(guī)定，如必須要經(jīng)過授權(quán)才能對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制。其次，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動均由被批準或被授權(quán)的員工來執(zhí)行。最后，建立相關(guān)的檢查制度，保證授權(quán)后處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
（二）事中控制
企業(yè)通過事中控制，能夠增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性，也可以有效的避免人為因素在制度執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的錯誤和弊端。
1、會計系統(tǒng)控制。這主要在以下幾個方面來采取相關(guān)措施：一是確定并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時、充分、詳細地描述該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值；二是通過設(shè)置一套名稱準確、真實、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會計科目，規(guī)范會計的核算流程，這樣便于在財務(wù)會計報告中記錄其合理的貨幣價值；三是利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會計賬簿生成會計報表，保證報表數(shù)據(jù)真實性和完整性。
2、會計業(yè)務(wù)操作控制。以企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度為標準和傳遞的信息作為依據(jù)，對費用的報銷和產(chǎn)品購銷等這樣經(jīng)常性的業(yè)務(wù)流程作合理的調(diào)整，加強系統(tǒng)對那些不合理操控步驟的控制。
（三）事后控制
事后控制給事前控制提供真實的反饋，這對改進企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制有積極的作用。具體從以下兩個方面進行：
1、數(shù)據(jù)核對。數(shù)據(jù)核對也就是對內(nèi)、外部的相關(guān)數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系進行核對，并把誤差及時地提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。在現(xiàn)實工作中，企業(yè)的內(nèi)部核對主要是指企業(yè)財務(wù)部門的各系統(tǒng)之間的核對，如庫存變動是否與物管部門實際的出入庫情況相符；往來款項是否與銷售部門的銷售情況相符等。企業(yè)的外部核對則是指它與內(nèi)部數(shù)據(jù)相核對，財務(wù)部門對外部往來賬的核對，如電子對賬單核對企業(yè)收付的資金是否與銀行記錄相符合，這里的對賬單通常是對方提供的。
2、風險評估。根據(jù)企業(yè)所面臨的各種風險，如籌資、投資、經(jīng)營、環(huán)境等，設(shè)計風險的評估模型，并將之轉(zhuǎn)化成具體的控制項目及風險指標。企業(yè)將定期搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)風險評估模型，還原成企業(yè)所面臨的風險狀況，然后生成風險評估報告。定期對完成狀況進行查看，企業(yè)應(yīng)每隔一段時間綜合研究并討論每個業(yè)務(wù)的進展狀況并分析其以后的走向能否按照計劃的要求前進。接著用企業(yè)的真實業(yè)績效益和發(fā)展目標進行對比，這樣確保企業(yè)目標最大化的實現(xiàn)。
三、最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強實際內(nèi)部控制工作的啟示
以下重點以內(nèi)部控制的基本方式為例談到最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強實際內(nèi)部控制工作的啟示。具體內(nèi)容如下：
（一）組織規(guī)劃的控制
1、組織規(guī)劃的控制也就是指單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)遵循不相容職務(wù)（由一個人或一個部門擔任，可能弄虛作假，又可能自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)）相分離的這個基本的會計準則。所以，目前很多企業(yè)采取將授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄這五個企業(yè)經(jīng)濟活動的步驟由相對獨立的人員（或部門）來實施，達到不相容職務(wù)分離的目的，便于發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
通常應(yīng)當加以分離的職務(wù)有：執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)、與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)這二者都有分離；某項財產(chǎn)的保管職務(wù)與該項財產(chǎn)記錄職務(wù)也要分離等。如在工作中，會計與出納這兩個職位就屬于不相容的職務(wù)，應(yīng)該分離。以上這些不相容職務(wù)的分離就能起到相應(yīng)的控制作用。
2、組織機構(gòu)之間的相互控制。組織機構(gòu)之間的相互控制在工作中具體要求各個組織機構(gòu)的職責權(quán)限應(yīng)得到相關(guān)的授權(quán)。在授權(quán)的范圍內(nèi)，相應(yīng)的職權(quán)是不受外界干預(yù)的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行過程中應(yīng)經(jīng)過不同的部門進行相互的檢查。而且，在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者和被檢查者不是從屬關(guān)系，這樣也能客觀的對待被檢查出的問題，從而更有效及時地解決問題。
（二）授權(quán)批準的控制
授權(quán)批準包括兩種形式授權(quán)和特定授權(quán)。一般授權(quán)通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確，它是指對辦理一般的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的權(quán)利等級、批準條件的相關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)則是對特別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級、批準條件做出的相關(guān)規(guī)定，如某項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)額超過了部門批準的權(quán)限，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準才能進行處理。
授權(quán)批準的控制主要是對單位內(nèi)部的相關(guān)部門或職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)限的控制。當單位的內(nèi)部某個部門或職員對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理時，應(yīng)該得到授權(quán)即通過批準才能執(zhí)行。對于授權(quán)批準進行控制，它不斷能保證單位既定的方針執(zhí)行，也可以限制相關(guān)人員濫用職權(quán)。
（三）預(yù)算的控制
預(yù)算的控制主要包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等運營過程。在工作中對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過相關(guān)部門的授權(quán)，然后交由相關(guān)部門對相關(guān)的預(yù)算或者計劃的執(zhí)行的情況進行控制，主要包括以下內(nèi)容要求：
1、編制的預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)單位經(jīng)營管理的目標并明確相關(guān)責任。
2、預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。
3、應(yīng)及時或定期的對預(yù)算的執(zhí)行情況進行反饋。重點強調(diào)對投資的控制，在目前有的國有企業(yè)利用國有資本投資來設(shè)立企業(yè)，但沒有進行成本考核、經(jīng)營考核。所以及時或定期的反饋預(yù)算的執(zhí)行情況對企業(yè)的投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略都有積極的作用。
（四）實物資產(chǎn)的控制
1、嚴格對實物資產(chǎn)及與其有關(guān)文件接觸的控制，如對現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等這些實物資產(chǎn)，在工作中應(yīng)該是出納人員、倉庫保管人員可以接觸，其他人員則應(yīng)該限制其接觸，保證實物資產(chǎn)的安全。
2、定期對實物資產(chǎn)（還包括對它的采購、保管、發(fā)貨和銷售）進行清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因并及時的進行處理。
（五）成本的控制
建立責任成本制度，實施按職按責的有效管理。對成本或費用負責的責任的部門稱“成本中心”，其特點是對生產(chǎn)或經(jīng)營過程投入的成本或費用負責，以降低成本。
（六）風險的控制
風險的程度受到所借入資金與自有資金比例的影響，對財務(wù)風險的控制，關(guān)鍵是要保證資金結(jié)構(gòu)的合理，維持一定范圍的負債水平，既充分的利用舉債這種經(jīng)營模式的優(yōu)勢來獲取財務(wù)的杠桿收益，也提高了自有資金盈利的能力；同時還要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風險。
（七）審計的控制
引用新《會計準則》中隊內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容：“各單位應(yīng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”。從這里可見審計的重要性。
這里所談到的審計主要指的是內(nèi)部審計，它是對會計的控制與再監(jiān)督。會計資料的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中一個重要的組成部分，它也是一種特殊形式的內(nèi)部控制。
內(nèi)部審計它是在組織內(nèi)部對組織的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，以此確定是否貫徹既定的政策、程序，它建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理且有效地達到單位的目標。
內(nèi)部審計所包含的內(nèi)容相當廣泛，在一般情況下包括內(nèi)部財務(wù)審計、經(jīng)營管理審計這兩個方面。它對相關(guān)會計資料的監(jiān)督與審查不僅是內(nèi)部控制的一種有效的手段，而且也是保證相關(guān)會計資料的真實與完整重要的措施。
四、結(jié)束語
本文以最新《會計準則》中對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度上的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則、思路，繼而最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的啟示提出了一些看法，以期為財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)研究提供參考。
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（作者單位：南海區(qū)公有資產(chǎn)管理辦公室）
