論文關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)
論文摘要：隨著改革開放的進(jìn)一步深入發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則也日益并軌于國際會計慣例。會計核算中的無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越重要.本文結(jié)合國際會計準(zhǔn)則，通過對新舊會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的比較研究，得出我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會計準(zhǔn)則的結(jié)論。
繼上世紀(jì)九十年代的會計風(fēng)暴改革之后，我國于2007年1月1日起又實施了新的會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則做出了較大的修訂。認(rèn)真研究比對新舊會計準(zhǔn)則的差別，對于正確解讀新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)含義，促進(jìn)我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則的接軌，具有重要意義。本文以無形資產(chǎn)視角，認(rèn)真比對解讀新舊會計準(zhǔn)則差別，并結(jié)合國際會計準(zhǔn)則，探討我國會計準(zhǔn)則的改革走勢。
一、解讀：無形資產(chǎn)的含義
2007年1月1日起實施的新會計準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)含義上就較明確的差別：舊準(zhǔn)則定義為：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn).并指出了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。舊準(zhǔn)則中沒有定義可辨認(rèn)性，只是籠統(tǒng)的認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)該包括的種類，新版中定義了可辨認(rèn)性，并且刪除了“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的”而這些修改正是國際會計準(zhǔn)則2004年所修改的內(nèi)容，從而新的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌。
二、解讀：研究與開發(fā)費用
舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用.這種會計處理方法符合會計的穩(wěn)健性原則且核算簡單便于會計人員操作，同時也體現(xiàn)了國家對企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動的政策支持使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究與開發(fā)。但是也存在一定的問題，如不符合真實性原則、違反了會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出原則以及不符合配比原則。目前國際上對研究與開發(fā)費用的處理有三種不同的意見：國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為研究費用應(yīng)當(dāng)計入損益，而開發(fā)費用則應(yīng)資本化；英國會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時可以資本化；而美國會計準(zhǔn)則主張將其計入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則依照國際會計準(zhǔn)則做了修改，即企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足一定條件時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。所滿足的條件與國際會計準(zhǔn)則也是一致的。
三、無形資產(chǎn)的兩種初始計量比對
1、外購的無形資產(chǎn)的計量差別。舊準(zhǔn)則規(guī)定購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值.新準(zhǔn)則規(guī)定外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用.很顯然，根據(jù)新準(zhǔn)則，實際支付的價款并不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。這與國際會計準(zhǔn)則對于主體單獨取得的無形資產(chǎn)的規(guī)定是一致的.
2、其他渠道取得的無形資產(chǎn)的計量差別。舊準(zhǔn)則規(guī)定了投資者投入的、非貨幣性交易換入的、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)的計量.新準(zhǔn)則除了規(guī)定了以上述的方式取得無形資產(chǎn)的計量外，同時還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補助取得的無形資產(chǎn)的計量。但新準(zhǔn)則沒有規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)如何計量.而國際會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)取得的情形分為單獨取得、作為企業(yè)合并的一部分取得、以政府補助形式取得、資產(chǎn)交換、自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn).新版的會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的取得形式上與國際會計準(zhǔn)則更加趨同。
四、結(jié)論：我國的新會計準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會計準(zhǔn)則
會計準(zhǔn)則的日益國際化，是世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果，是未來會計發(fā)展走勢的必然選擇。通過新舊會計準(zhǔn)則的比對解讀，不難看出我國的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國際會計準(zhǔn)則，這是世界經(jīng)濟(jì)日益一體化和市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，全球趨同已成定局。隨著新會計準(zhǔn)則的實施與完善，對我國企業(yè)參與國際競爭將具有跟重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)：
中華人民共和國財政部 《企業(yè)會計準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》[M] 北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
