摘要：近年來，上市公司會計(jì)造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關(guān)注會計(jì)造假、會計(jì)信息失真問題，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的呼聲越來越高。文章闡述了強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的重要性，有針對性地提出了加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督職能的途徑和對策。
關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；對策
會計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了30年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。 目前，社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。
一、高度重視會計(jì)監(jiān)督的地位
會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種基本形式，它是通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會計(jì)信息、資料進(jìn)行歸集、匯總、分類、記錄、計(jì)算、分析、審核，實(shí)施對資金運(yùn)動全過程的控制與掌握，具有最直接，最及時的特點(diǎn)，其他監(jiān)督形式如審計(jì)監(jiān)督、財政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等的施行，都要利用會計(jì)監(jiān)督提供的信息資料，借助會計(jì)監(jiān)督的基本方法才能達(dá)到預(yù)期目的。如審計(jì)監(jiān)督中的效益審計(jì)、離任審計(jì)、工程決算審計(jì)，稅務(wù)監(jiān)督中的增值稅結(jié)算、所得稅結(jié)算及發(fā)票檢查等都是對企業(yè)合計(jì)資料的完整性、真實(shí)性及會計(jì)處理方法合規(guī)性的審核和鑒證，即對所監(jiān)督的對象是否存在違反財經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象、是否據(jù)實(shí)計(jì)攤相關(guān)成本費(fèi)用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國家集體利益等做出恰當(dāng)、合理、公允的處理。如果沒有會計(jì)監(jiān)督作為先導(dǎo)，企業(yè)自身就無法把好關(guān)，可能會出現(xiàn)會計(jì)資料混亂不堪，違法違紀(jì)問題得不到及時發(fā)現(xiàn)并有效制止。其結(jié)果不僅造成財產(chǎn)物質(zhì)的損失，也會加大審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其它監(jiān)督方式的難度；反之，會計(jì)監(jiān)督搞好了，企業(yè)會計(jì)資料真實(shí)，核算準(zhǔn)確，就可以減少錯弊，并為其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式的有效進(jìn)行創(chuàng)造條件。
會計(jì)監(jiān)督處在各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最前沿，它與會計(jì)核算一起構(gòu)成會計(jì)職能的兩個方面，二者具有同等重要的意義，不可偏廢。關(guān)于會計(jì)職能，馬克思曾做過這樣的描述：簿記（會計(jì)）是對生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)了，這里所講的過程控制實(shí)質(zhì)上就是指其監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，加強(qiáng)合計(jì)監(jiān)督也更為迫切。只有認(rèn)真搞好會計(jì)監(jiān)督，切實(shí)按照有關(guān)法律準(zhǔn)則及規(guī)章制度規(guī)范會計(jì)收支等行為，才能保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，保持國有財產(chǎn)不致流失，所有者權(quán)益不受侵害，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)監(jiān)督既是會計(jì)的基本職能和重要任務(wù)，也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的必然選擇。
二、實(shí)行會計(jì)人員職業(yè)化管理
會計(jì)人員職業(yè)化是解決“企業(yè)會計(jì)主體論”下國家利益易受侵害的有效措施。會計(jì)人員職業(yè)化管理，其執(zhí)業(yè)資格的取得、業(yè)務(wù)考試、工作考核、教育等統(tǒng)一由會計(jì)職業(yè)協(xié)會或類似中介織織負(fù)責(zé)，會計(jì)人員擇業(yè)實(shí)行會計(jì)職業(yè)協(xié)會推薦，與用人單位進(jìn)行雙向選擇，企業(yè)只需要向負(fù)責(zé)會計(jì)人員管理的機(jī)構(gòu)繳納聘用費(fèi)，不直接向雇用的會計(jì)人員支付任何費(fèi)用，會計(jì)人工資、福利等由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做一方面可以消除會計(jì)人員害怕遭報復(fù)的顧慮，使其以相對獨(dú)立的身份對企業(yè)實(shí)施必要的會計(jì)監(jiān)督，公正地維護(hù)各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，更好地為所服務(wù)單位提供真實(shí)有用的會計(jì)信息。
三、優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境
（一）優(yōu)化法制環(huán)境
一是完善立法。近年來，隨著我國新《會計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，有著十分重要的意義。首先，根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，以保證《會計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。其次，促進(jìn)《會計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接。修訂后的《會計(jì)法》設(shè)定的法律責(zé)任主要由行政責(zé)任和刑事責(zé)任，具體操作應(yīng)與相關(guān)法律緊密銜接。如《會計(jì)法》規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但對照《刑法》，對會計(jì)犯罪行為規(guī)定很少，應(yīng)加大對提供虛假財務(wù)會計(jì)報告、打擊報復(fù)會計(jì)人員的處罰力度。再次，規(guī)范《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系。我國目前是會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則并行，由于會計(jì)制度比《會計(jì)法》的規(guī)定具體詳細(xì)，《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則較為原則抽象，會計(jì)制度成為會計(jì)操作和會計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，這樣不利于全面貫徹《會計(jì)法》。今后對會計(jì)制度應(yīng)逐漸弱化，將有關(guān)會計(jì)確認(rèn)計(jì)量問題轉(zhuǎn)移到會計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中，使《會計(jì)法》成為會計(jì)管理真正意義上的根本性法律，使會計(jì)準(zhǔn)則成為會計(jì)操作的根本性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。二是加大執(zhí)法力度。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)法律意識和法制觀念，自覺的帶頭嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，糾正和杜絕行政執(zhí)法中的隨意性。要理順行政執(zhí)法體系，規(guī)范行政執(zhí)法行為。盡量建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，規(guī)范行政決定、行政處罰、行政執(zhí)法等行為。堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。實(shí)施行政執(zhí)法的行為主體必須合法，行政執(zhí)法行為的內(nèi)容必須合法，行政執(zhí)法的對象必須合格，行政執(zhí)法的行為必須符合法定程序。
（二）優(yōu)化企業(yè)制度環(huán)境
會計(jì)監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中的一個重要組成部分，通過建立完善的會計(jì)監(jiān)督體系及會計(jì)監(jiān)督機(jī)制來實(shí)施并完成其保護(hù)各委托人利益的職能?，F(xiàn)代企業(yè)會計(jì)監(jiān)督實(shí)際上也是一種委托代理關(guān)系中監(jiān)督與激勵的博弈過程。多次重復(fù)博弈的均衡結(jié)果，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督體系的逐步完善，使會計(jì)監(jiān)督職能得到加強(qiáng)和提升，以實(shí)現(xiàn)最大限度地縮小委托人和代理人之間的利益分歧，從而保證現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系的協(xié)調(diào)運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督形式，是由企業(yè)制度決定的，不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定著不同的會計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容，進(jìn)而又決定著會計(jì)人員提供不同質(zhì)量的會計(jì)信息?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，重新組合了產(chǎn)權(quán)組織和利益關(guān)系，直接影響到企業(yè)會計(jì)核算和監(jiān)督的目標(biāo)及會計(jì)信息質(zhì)量。創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，有利于充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督體系的作用。
企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。健全的法人治理結(jié)構(gòu)，可為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供制度保證。具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán);董事會要維護(hù)出資人權(quán)益，對股東會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè) 績進(jìn)行考核和評價；監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督。所有者因?yàn)槠鋼碛胸敭a(chǎn)的終極所有權(quán)，而擁有會計(jì)監(jiān)督的最終權(quán)利，也因此而具有行使會計(jì)監(jiān)督的動機(jī)。經(jīng)營者履行受所有者之托，享用經(jīng)營權(quán)，同時要承擔(dān)一種受托責(zé)任。責(zé)、權(quán)、利三者有機(jī)結(jié)合，才能使公司法人治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮效率，協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互制衡。在這種制度結(jié)構(gòu)下，會計(jì)通過預(yù)測、計(jì)劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是高效合理的會計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)作必不可少的條件。
（三）優(yōu)化會計(jì)技術(shù)環(huán)境
會計(jì)作為一門科學(xué)，有其內(nèi)在規(guī)律。會計(jì)本身也是一種技術(shù)手段，其存在的目的在于傳遞信息，報告會計(jì)主體的經(jīng)營活動和結(jié)果，為了能夠約束和規(guī)范會計(jì)行為，形成完善的會計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)配備一個科學(xué)的會計(jì)技術(shù)環(huán)境，具備合理的監(jiān)督程序和先進(jìn)的監(jiān)督手段，保證會計(jì)信息質(zhì)量，正確評價經(jīng)營成果和合理分配經(jīng)濟(jì)利益，保證會計(jì)監(jiān)督體系的良好運(yùn)作。時代在進(jìn)步，科學(xué)在發(fā)展，應(yīng)該充分利用電腦、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、信息鏈接等高科技技術(shù)，提高會計(jì)監(jiān)督的有效性，可操作性。
四、建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機(jī)制
（一）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
1、健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。為了加強(qiáng)控制效果，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)有以下規(guī)定：一是貨幣資金控制，強(qiáng)調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；二是財務(wù)風(fēng)險控制，要求控制財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)對籌資業(yè)務(wù)的管理；三是采購與付款業(yè)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；四是實(shí)物資產(chǎn)控制，要求建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；五是成本費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)；六是銷售與收款控制，強(qiáng)化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；七是工程項(xiàng)目控制，強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強(qiáng)投資決策的責(zé)任制；八是對外技資決策控制，要求加強(qiáng)決策責(zé)任制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；九是擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要求嚴(yán)格控制擔(dān)保業(yè)務(wù)，建立決策程序和責(zé)任制度。
2、合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：其一，獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。其二，權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。這樣才能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制
1、建立協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制。國家財政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。稅務(wù)監(jiān)督是政府部門對各企業(yè)會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段，財務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題；財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會經(jīng)濟(jì)秩序，財政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。
2、規(guī)范社會監(jiān)督機(jī)制。社會監(jiān)督應(yīng)該以會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督為主。由于會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會計(jì)監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計(jì)人員自身道德約束進(jìn)行，而是成為一種有社會獨(dú)立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和政府官員參加的有保障的制度，也使這種監(jiān)督得以長期卓有成效地維持下去。通過注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)信息審計(jì)，可以規(guī)范會計(jì)秩序，防范會計(jì)信息失真，糾正會計(jì)信息差錯，提高會計(jì)信息信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導(dǎo)向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強(qiáng)有力的約束。在我國，新聞媒體監(jiān)督日漸成熟，許多會計(jì)造假事件就是由新聞媒體揭露出來的，體現(xiàn)了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來的便利，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，全方位地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。
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