摘要：增加投入與提高效益是高校財務(wù)治理永恒的主題。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，盡快從追求辦學(xué)的規(guī)模和速度轉(zhuǎn)向注重辦學(xué)的質(zhì)量和效益，全面提高人力、財力和物力等資源的利用效率，建立人盡其才、財盡其力、物盡其用的發(fā)展動力機制，是高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)危機；可持續(xù)發(fā)展
一、問題的提出
從1999年擴招開始卷入貸款風(fēng)潮的中國高等院校，2008年前后將陸續(xù)迎來還款高峰。一項獨立完成的調(diào)研表明，中國公辦高校貸款規(guī)模高達(dá)2000億-2500億元。按照嚴(yán)格的財務(wù)核算制度，現(xiàn)有的許多大學(xué)已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)的邊緣，甚至已經(jīng)破產(chǎn)。
高校本是教書育人的地方，但是當(dāng)政績意識滲入后，形象工程也就層出不窮。借大錢、建大樓、實現(xiàn)大規(guī)模招生，這種不問實際需要，只關(guān)注外表壯觀的發(fā)展模式，最終釀成了泡沫化的高校規(guī)模，最終也埋下了“高校財務(wù)危機”。從國家審計署發(fā)布的2006年第1號審計公告表明：全國的18所高校至2003年末債務(wù)總額為72.75億元，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82％，到2006年天津大學(xué)校長單平因違規(guī)使用資金造成巨大損失被免職，再到2007年年初吉林大學(xué)在校園網(wǎng)上公開征集解決學(xué)校財務(wù)危機的良策，高校的財務(wù)危機再一次引起了人們的關(guān)注。
二、高校財務(wù)危機現(xiàn)象的誘因剖析
由于高校財務(wù)的特點，相當(dāng)長時期里，人們對高校的財務(wù)危機認(rèn)識不足，直到20世紀(jì)90年代末期，大學(xué)城熱引發(fā)的“大學(xué)坑”現(xiàn)象才引起政府和社會的重視，縱觀高校財務(wù)危機的形成，大致有以下幾個方面的原因。
（一）預(yù)算收入完成的可靠性差
目前影響高校收入主要有以下兩個方面，第一是學(xué)費等各種收費不能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，主要表現(xiàn)為錄取學(xué)生報到率的不確定和學(xué)生拖欠學(xué)費嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)資料顯示，有的高校學(xué)生報到率僅為85％左右，而學(xué)費拖欠率高達(dá)到15％，如此推算學(xué)費收入僅能完成預(yù)算收入的70％左右。第二，現(xiàn)在大學(xué)生中貧困生的比重很大，國家雖然有助學(xué)貸款，由于各地銀行的執(zhí)行情況不一，也加重學(xué)校的財務(wù)負(fù)擔(dān)。
（二）基本建設(shè)投資盲目擴張
高校作為一個市場經(jīng)濟中的個體，在財務(wù)方面也應(yīng)堅持“量入為出”的原則，但在這幾年中，全國的高校都在走規(guī)模化道路，兼并浪潮一浪高過一浪。在這個情況下，各高校大批增設(shè)新專業(yè)，大塊征用土地、大量建設(shè)大樓、購置設(shè)備等，導(dǎo)致嚴(yán)重的入不敷出的現(xiàn)象。
（三）對“開源”和“節(jié)流”重視不夠
許多高校的收入渠道比較單一，對財政撥款仍有著較強的依賴性。盡管財政撥款的絕對額仍在增長，但隨著招生規(guī)模的擴大和高等教育成本的上升，大學(xué)的財務(wù)狀況并沒有好轉(zhuǎn)，學(xué)校的各種支出日趨增加，如果僅僅依賴財政撥款，難免會發(fā)生流動資金周轉(zhuǎn)上的困難，導(dǎo)致財務(wù)狀況總體失衡。目前許多高校對支出的控制嚴(yán)重不足，給高校的運營帶來了潛在風(fēng)險。比如，財務(wù)支出缺乏有效的規(guī)范管理，學(xué)校機構(gòu)改革滯后，財務(wù)支出結(jié)構(gòu)中剛性支出膨脹，增加了財務(wù)收支平衡的難度，財務(wù)支出管理方法落后，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）管理層風(fēng)險意識不強，財務(wù)人員知識老化
現(xiàn)代大學(xué)快速發(fā)展，使得高校財務(wù)管理體制、機制、模式、手段都發(fā)生了深刻的變化，而高校由于自身性質(zhì)、歷史、規(guī)模等原因，形成高校財務(wù)人員知識老化，缺乏活力與創(chuàng)造力，制約著整體管理水平的提高，從而影響到科學(xué)的財務(wù)決策的出現(xiàn)，財務(wù)運行機制不能應(yīng)對新形勢下的學(xué)校新的發(fā)展需求。同時，作為事業(yè)單位的高校，管理層有著很好的優(yōu)越感，因為有國家的后盾，風(fēng)險意識淡薄。再加上原來沿襲下來的高校內(nèi)部控制制度設(shè)計不嚴(yán)密，內(nèi)控制度不夠完善，就必然會增加財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生機率。
（五）經(jīng)濟責(zé)任不清，增加了財務(wù)風(fēng)險
當(dāng)前，高校是事業(yè)單位，管理層是國家任命的干部，在承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任和政治責(zé)任的同時，很多人還是更注重對后者的關(guān)注。所以就出現(xiàn)了在市場經(jīng)濟條件，不關(guān)心單位的經(jīng)濟利益，不主抓節(jié)約成本，產(chǎn)生利潤，而注重自己的政績，把學(xué)校建大，把樓建高，把校門建美的現(xiàn)象。任期內(nèi)借的錢，可以不用在任內(nèi)還，下任的為了再做大，不顧自身經(jīng)濟實力，好大喜功，超前消費，使得高校債臺高筑。
三、高校財務(wù)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的路徑選擇
增加投入與提高效益是高校財務(wù)治理的永恒主題。在基本完成辦學(xué)條件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和成功實現(xiàn)量的擴張的基礎(chǔ)上，提高投資效益將上升為高校辦學(xué)進程中的主要矛盾，其迫切性將日益凸現(xiàn)。因而，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，盡快從追求辦學(xué)的規(guī)模和速度轉(zhuǎn)向注重辦學(xué)的質(zhì)量和效益上來，全面提高人力、財力和物力等各類資源的利用效率，建立人盡其才、財盡其力、物盡其用的發(fā)展動力機制，是高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
（一）大力構(gòu)建人盡其才的動力機制
高校人力資源是高校資源的重要組成部分，在物化資源一定的情況下，充分挖掘人力資源潛力，提高人力資源利用效率，對于擴大辦學(xué)規(guī)模效益，優(yōu)化資源配置至關(guān)重要。
高校人員經(jīng)費比重的持續(xù)較快增長，一方面是我國經(jīng)濟快速發(fā)展，社會全面進步在高等教育領(lǐng)域的集中反映，也是對高校教職工個人可支配收入長期處于嚴(yán)重偏低狀況的一種矯正。另一方面，也與高校近年自籌收入的迅速增大，校內(nèi)津貼制度改革的啟動緊密相聯(lián)?？陀^地看，隨著高校辦學(xué)規(guī)模效益的日益顯現(xiàn)，保持人員經(jīng)費比重的適度、穩(wěn)定增長是完全必要的。但毋庸諱言，有的高校在冗員嚴(yán)重、隊伍結(jié)構(gòu)失衡的情況下，不顧實際提高津貼標(biāo)準(zhǔn)，盲目攀比個人收入水平，導(dǎo)致消費基金增勢過強與收入分配差距過大并存，直接推動了人員經(jīng)費比重的過快增長。因此，大力提高人力資源的利用效率，適當(dāng)控制、穩(wěn)定高校消費基金的支出規(guī)模，改善和優(yōu)化事業(yè)支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展進程中值得關(guān)注的一個問題。
首先，要大力加快高校用人機制的實質(zhì)性改革步伐。盡快形成一個能上能下、能高能低、能進能出、激勵與約束并舉、效率與公平兼顧的人盡其才的平臺，將有助于建立一支總量適當(dāng)、結(jié)構(gòu)優(yōu)良、更具活力的教職工隊伍。
其次，要繼續(xù)深化校內(nèi)津貼制度改革。引導(dǎo)高校的內(nèi)部津貼制度改革朝著控制總量、調(diào)整存量、優(yōu)化增量的方向發(fā)展，并與事業(yè)發(fā)展的速度和辦學(xué)規(guī)模效益的增長幅度保持一個大體相當(dāng)?shù)乃?。?dāng)然，對高校人員經(jīng)費比重保持適度增長的問題進行討論，旨在強調(diào)適度控制人員經(jīng)費支出，相對增加公用經(jīng)費支出的現(xiàn)實意義，并不意味著高校人員經(jīng)費比例越低越好。恰恰相反，假如高校人員經(jīng)費比重過低，則會導(dǎo)致人才流失，極大地影響教學(xué)科研的正常運行。
（二）努力提高財盡其力的配置效率
需求超過滿足需求的手段是社會基本的普遍問題。相對于需求而言，財力資源總是有限的，有時甚至是稀缺的，這就更加需要對財力資源進行有效配置。預(yù)算是對納入預(yù)算治理的所有財力資源進行合理配置的有效載體，是用貨幣形式表示的用于控制未來經(jīng)濟活動的財務(wù)收支計劃，是學(xué)校各項事業(yè)正常運行和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。一個編制合理，投向明確，重點突出，統(tǒng)籌兼顧的預(yù)算盤子，不僅要與學(xué)?？傮w發(fā)展規(guī)劃的分步實施相協(xié)調(diào)，而且要與學(xué)?，F(xiàn)實財力狀況相適應(yīng)；不但要統(tǒng)籌資金運動中的數(shù)量和時間上的動態(tài)平衡，而且要兼顧因經(jīng)濟活動引起的內(nèi)、外部各種利益關(guān)系的相對穩(wěn)定。
在高校從外延發(fā)展為主轉(zhuǎn)向內(nèi)涵提升為主的轉(zhuǎn)型階段，財務(wù)預(yù)算的安排、財力資源的配置，既要堅持量力而行，更要強調(diào)盡力而為，著眼于各項改革的推進，著眼于辦學(xué)層次的提升，著眼于學(xué)校發(fā)展的未來。要按照公共財政的基本要求，貫徹有所為、有所不為的指導(dǎo)思想，堅持存量保穩(wěn)定、增量促發(fā)展的原則，整合財力資源，優(yōu)化配置結(jié)構(gòu)。必需的人員支出優(yōu)先安排，教學(xué)科研投入重點保證，建設(shè)項目投資適度超前，一般性公用經(jīng)費力求節(jié)儉，并逐步實行嚴(yán)格的績效預(yù)算。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)確定，即成為全校財經(jīng)工作的指揮棒，就必須按治理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實到崗位，落實到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。非經(jīng)規(guī)定程序，任何人和任何部門都無權(quán)調(diào)整預(yù)算，以增強預(yù)算的剛性，克服預(yù)算軟約束的通病。預(yù)算控制是高校財務(wù)治理的基本特征。建立一個有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，對于維護預(yù)算的有效性和科學(xué)性，其重要作用不言而喻。通過有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實績之間的差異，并從定量和定性兩方面進行綜合分析，采取有效措施加以糾正，以減少預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的不利差異，提高財力資源配置的有效性。
（三）著力創(chuàng)新物盡其用的評價體系
近年來，隨著辦學(xué)條件的加速改善，高校物力資源大幅增加，怎樣提高物力資源的利用效率等問題日益凸現(xiàn)。高校物力資源利用效率的高低，集中表現(xiàn)為辦學(xué)效益的優(yōu)劣。辦學(xué)效益一般包括社會效益和經(jīng)濟效益。
長期以來，高校對社會效益給予了充分關(guān)注，而對經(jīng)濟效益的關(guān)注程度似乎要低得多。所謂高校的經(jīng)濟效益，是指高校教育要素的投入與這些投入所得到的各種符合社會需要的教育產(chǎn)品的比較。它包含兩層含義：教育投入與教育產(chǎn)出的對比關(guān)系，教育產(chǎn)出必須符合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。在這一點上，它和企業(yè)的經(jīng)濟效益是一致的，都是對投入產(chǎn)出對比關(guān)系的反映。但高校作為以教育科研為中心的事業(yè)單位，不像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，因而，對高校經(jīng)濟效益的衡量，尚缺乏圍繞成本和收益等可計量的標(biāo)準(zhǔn)化因素；加上對高校投入產(chǎn)出測算的復(fù)雜性、教育產(chǎn)出的遲效性及其關(guān)系的模糊性，一時還難以對高校經(jīng)濟效益進行公允的量化考核。盡管對這一課題的可行性研究尚需時日，但教育領(lǐng)域的現(xiàn)實投資者和潛在投資者將會越來越自覺地關(guān)注投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
1、確立教育成本觀念。高等教育既是社會公益事業(yè)，同時也是一種非凡的產(chǎn)業(yè)。既然是產(chǎn)業(yè)，就必然具有產(chǎn)業(yè)的基本特征，就必須考慮投入產(chǎn)出比。在大一統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，高校的辦學(xué)經(jīng)費由政府統(tǒng)一供給，資金投向也由政府統(tǒng)一決策，國家實際上包攬了高校的財務(wù)收支，因而高校基本上只需計算收支余額，不可能也無需計算辦學(xué)成本。但在市場經(jīng)濟條件下，高校已成為面向社會自主辦學(xué)的實體，如何擺脫傳統(tǒng)的粗放式治理方式，高效益地利用有限的教育資源、降低辦學(xué)成本就成為高校面臨的十分迫切的課題。當(dāng)然，教育成本并非越低越好，它有一定的區(qū)間限制。成本過高則表明存在資源閑置或浪費現(xiàn)象，成本過低則說明投入仍然不足，也會影響辦學(xué)質(zhì)量的提高和發(fā)展后勁的增強。因此，確立成本觀念，講求成本治理，既要考慮成本核算的實際需要，又要衡量成本投入的產(chǎn)出效益。
2、創(chuàng)新績效評價體系。對教育資源的利用情況進行必要的考核評價，是資源配置階段的必要延伸，且具有更加重要的現(xiàn)實意義。績效評價體系缺失，將會刺激人們更多地占有本已稀缺的資源的沖動，加劇資源配置上的緊張狀況。衡量高校的產(chǎn)出要比投入困難得多，創(chuàng)新績效評價體系也就顯得尤為重要和迫切。由于評價目標(biāo)的多元化，評價指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)貫徹由簡到繁、動態(tài)完善的原則，涵蓋教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、治理服務(wù)等各個方面，建立一套既各有側(cè)重，又具有一定的關(guān)聯(lián)度；既有定性規(guī)定，又有量化指標(biāo)，包括一些經(jīng)濟指標(biāo)的多指標(biāo)體系?？冃гu價指標(biāo)是采取行動的信號或指導(dǎo)，評價結(jié)果要與資金投入緊密掛鉤。績效評價優(yōu)良的必保領(lǐng)域，要在資源配置上給予重點傾斜，以體現(xiàn)財務(wù)政策扶優(yōu)扶強的導(dǎo)向；反之，則應(yīng)削減、暫停直至取消相關(guān)投入，以發(fā)揮財務(wù)政策的調(diào)節(jié)約束功能。
3、適度運用經(jīng)濟手段。在市場經(jīng)濟條件下，高校并非市場機制完全失靈的地方。當(dāng)行政手段難以奏效時，適時引入、啟動某些經(jīng)濟杠桿，可能會收到意想不到的效果，如試行物力資源的有償占用制度。存量資源的占用并非免費午餐，高校長期存在的無償占用資源的狀況應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖?，并逐步建立和完善物力資源的有償占用機制，加強對物力資源占用者的經(jīng)濟責(zé)任約束，以促進物盡其用目標(biāo)的逐步實現(xiàn)。
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