一、客觀重要性水平與主觀重要性水平的上下臨界線
我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號《審計(jì)重要性》中對重要性的定義是:“本準(zhǔn)則所稱重要性,是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)峻程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判定或決議計(jì)劃。”眾所周知,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)重要性的定義基本上是參照美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)對審計(jì)重要性的定義。三者共同本論文由 收拾整頓提供夸大重要性的實(shí)質(zhì)是會計(jì)報(bào)表差錯(cuò)影響使用者判定或決議計(jì)劃的臨界線。這里的重要性包括性質(zhì)和數(shù)目兩個(gè)方面,而重要性水平則專門指從數(shù)目上衡量會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)峻程度是否影響會計(jì)報(bào)表使用者的判定或決議計(jì)劃,是重要性的量化臨界線。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則沒有給重要性水平下明確的定義,但從對重要性的定義看,這個(gè)重要性是指客觀存在的重要性。因?yàn)橹匾运桨谥匾灾?不問可知,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所指的重要性水平也是客觀的。任何被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表因?yàn)槭芷滟Y產(chǎn)總額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控情況等各種因素的影響,其客觀存在的重要性水平高低是千差萬別不斷變化的,具有不可確知性。注冊會計(jì)師對此所做的努力是準(zhǔn)確運(yùn)用自己的專業(yè)判定,在對被審計(jì)單位較充分了解的情況下,對重要性水平進(jìn)行評估,并使這種主觀評估的重要性水平盡量接近客觀存在的重要性水平。由此可見,所謂的重要性水平當(dāng)有會計(jì)報(bào)表客觀存在的重要性水平和注冊會計(jì)師主觀評估的重要性水平。但遺憾的是,至今學(xué)界對此沒有予以正視,對兩者攪渾不清,甚至把它們混為一談。
筆者以為,對這二者進(jìn)行區(qū)別有較大的理論意義。一是我們必需看到客觀存在的重要性水平是不能改變的,是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。二是人們主觀評估的重要性水平是對客觀重要性水平的熟悉。因?yàn)榭陀^重要性水平的不可確知性和注冊會計(jì)師評估的主觀性,因此,要完全正確地反映揭示這個(gè)客觀重要性水平是不可能的,人們只能盡量地接近它,也就是說客觀重要性水平與主觀評估的重要性水平之間總有一定的差距。三是這種主觀評估的重要性水平偏差有兩種可能性:其一偏差高于客觀重要性水平之上,其二偏差低于客觀重要性水平之下。四是這種上下偏差在可答應(yīng)的范圍之內(nèi)時(shí),并不影響人們對客觀重要性水平的熟悉;當(dāng)這種上下偏差超出了可答應(yīng)的范圍之內(nèi)時(shí),則影響人們對客觀重要性水平的熟悉。從此,我們可以看出,主觀評估的重要性水平有上下兩條臨界線。當(dāng)人們對重要性水平的評估超出這兩條臨界線時(shí),就會對客觀重要性水平形成錯(cuò)誤的熟悉,影響注冊會計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否嚴(yán)峻到影響會計(jì)報(bào)表使用者的判定或決議計(jì)劃,從而形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。要比較正確地評估重要性水平上下臨界線,是一個(gè)復(fù)雜難題的題目。在還沒有找到更好的方法之時(shí),我們可參照原來普遍采用的對重要性水平評估的方法。在評估會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平上下臨界線時(shí),可按企業(yè)規(guī)模和判定基礎(chǔ)的不同,大致在0?5%~10%的范圍內(nèi),依據(jù)被審對象的詳細(xì)情況確定。如選定的判定基礎(chǔ)為稅前凈利潤,假設(shè)被審單位是一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè),那么按實(shí)務(wù)中通常的參考數(shù)值乘以7%~8%。這里稅前凈利潤乘以7%所得之?dāng)?shù)就是下臨界線參考數(shù),乘以8%所得之?dāng)?shù)就是上臨界線參考數(shù)。然后再根據(jù)對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估的高低,注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判定,做上下調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),應(yīng)適當(dāng)調(diào)低重要性水平的上臨界線,使在審計(jì)工作中對更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)予以關(guān)注,適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍,或增加實(shí)質(zhì)性測試,把審計(jì)工作做得細(xì)些,從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn),最后達(dá)到把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。反之,如被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí),可答應(yīng)適當(dāng)調(diào)高重要性水平的上臨界線,使在審計(jì)工作中酌情減少對一些不重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的關(guān)注,適當(dāng)控制審計(jì)范圍,或減少實(shí)質(zhì)性測試,答應(yīng)把審計(jì)工作做得粗些,以節(jié)約審計(jì)本錢。這樣,固然檢查風(fēng)險(xiǎn)會高些,但因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低,故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍可保持在可接受水平。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,習(xí)慣上以稅前凈利潤、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額來判定重要性水平。因?yàn)榕卸ɑA(chǔ)的不同,主觀評估的重要性水平的上下臨界線之間的區(qū)間大小是有較大不同的。即使在選用統(tǒng)一種判定基礎(chǔ)的假設(shè)下,規(guī)模越大的企業(yè),其判定基礎(chǔ)的數(shù)額越大,那么重要性水平上下臨界線之間的區(qū)間也越大。規(guī)模越小的企業(yè),其判定基礎(chǔ)的數(shù)額越小,那么重要性水平上下臨界線之間的區(qū)間也越小。區(qū)間越大,意味著注冊會計(jì)師評估的重要性水平彈性越大;區(qū)間越小,意味著注冊會計(jì)師評估的重要性水平彈性越小?！ ?責(zé)任編輯：會計(jì)論文)
