大企業(yè)司成立后開展了一系列卓有成效的工作,《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(簡稱《指引》)的發(fā)布就是其中影響較大的一項(xiàng)工作,本文將結(jié)合《指引》從納稅服務(wù)角度,淺析大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)踐問題和解決對策。
一、《指引》強(qiáng)調(diào)控制事前風(fēng)險(xiǎn),完善納稅服務(wù)
2009年5月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《指引》主要是為了加強(qiáng)對大企業(yè)的事前稅務(wù)管理,提高納稅服務(wù)水平,引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而制定的,具體工作就是要引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自我管理。
《指引》從組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)方面建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完整構(gòu)架,以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移?！吨敢份o導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制,變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理,實(shí)現(xiàn)自我遵從?？梢钥闯?《指引》倡導(dǎo)的稅務(wù)管理從事后轉(zhuǎn)向事前,從管理轉(zhuǎn)向服務(wù)。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要全方位納稅服務(wù)
《指引》要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的,并使經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)、對稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)和稅款繳納及其他稅務(wù)管理事項(xiàng)等都能符合稅法規(guī)定。如果在事前對以上稅務(wù)工作事項(xiàng)都能夠妥善處理和控制,這樣將能夠最大限度避免“用法過度”現(xiàn)象發(fā)生。在稅務(wù)總局對企業(yè)的納稅服務(wù)方面,表現(xiàn)為事前服務(wù)與引導(dǎo),協(xié)助企業(yè)完成納稅申報(bào)繳納以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
從申報(bào)繳納稅款的準(zhǔn)確性角度,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩類:一是企業(yè)少繳稅,可稱為“用法過度”,即稅務(wù)人員對稅法理解錯(cuò)誤造成少繳稅款,甚至偷稅、漏稅等,此類風(fēng)險(xiǎn)涉及到要補(bǔ)繳稅款,加收罰款、滯納金等,嚴(yán)重者可能觸及刑罰;二是企業(yè)多繳稅,可稱為“用法不足”,即稅務(wù)人員對稅收政策理解偏差而多繳稅款,稅務(wù)人員過度謹(jǐn)慎而對稅收優(yōu)惠運(yùn)用不足等。此類問題從性質(zhì)上不屬于觸犯法律,但卻使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益無端流出。因此,從納稅服務(wù)角度,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)服務(wù)以避免企業(yè)“用法過度”的頻繁發(fā)生和“用法不足”的大量出現(xiàn)。
三、摸索中的《指引》仍有不足
《指引》的頒布,為企業(yè)提供了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù),體現(xiàn)了稅務(wù)總局對于大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視和管理趨勢,也從自我管理方面為大企業(yè)提供了風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范或者參照,也是大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種創(chuàng)新和嘗試。但是,在納稅服務(wù)的“用法不足”方面,《指引》仍有部分不足,主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面:
(一)事前引導(dǎo)有待加強(qiáng)
由于稅收屬地管理、企業(yè)過于龐大等原因,目前多數(shù)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未實(shí)現(xiàn)完全統(tǒng)一、集中管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)也未對企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo),主要參與的是事后檢查,導(dǎo)致大企業(yè)不能全面了解稅收法規(guī)的立法本意、執(zhí)行細(xì)節(jié),也難以有效進(jìn)行稅企溝通;稅收政策出臺(tái)頻繁,有時(shí)法規(guī)條例的修改幅度較大,而相關(guān)部門對于政策的解釋未及時(shí)到位,導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)理解偏差。這些都不利于企業(yè)用足用好稅收優(yōu)惠政策,穩(wěn)妥的企業(yè)就會(huì)少用法律政策避免稅收爭議。
(二)信息不對稱影響工作進(jìn)展
大企業(yè)稅收管理工作是針對大企業(yè)進(jìn)行分類管理和服務(wù)的新方式,需要大企業(yè)全力配合才能更好地開展并達(dá)到預(yù)期效果。大企業(yè)司在建立初始由于人員有限、基層管理職責(zé)尚未步入正軌等原因,稅收服務(wù)和管理工作方式正處于摸索階段,稅務(wù)管理工作需要逐步推進(jìn)。各企業(yè)在原有征管方式不變的情況下,還需完成大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的工作要求,盡管大企業(yè)管理部門設(shè)立目的是為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù),但現(xiàn)階段稅務(wù)局仍需不斷進(jìn)行宣傳并逐步推進(jìn)服務(wù)工作,稅企之間亟待建立互相了解、互相信賴的關(guān)系,否則將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的開展和企業(yè)利益。
(三)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一
由于稅收屬地管理因素,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)成為稅務(wù)征管工作的主要參與者,許多政策的執(zhí)行都以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷為準(zhǔn)。同時(shí),由于個(gè)人對政策理解的角度不同,部分有爭議的政策問題難以得到一致解決,這也從納稅征管方面阻撓了一部分大企業(yè)期望建立稅收集中管理制度,不利于大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展,不利于稅收政策的執(zhí)行和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制。
(四)政策制定過程參與性不足、不夠透明
大企業(yè)作為稅收收入的主要來源,政策的出臺(tái)或者修訂將直接影響大企業(yè)的重要利益。但是,目前大企業(yè)一般都只能根據(jù)出臺(tái)后的政策進(jìn)行學(xué)習(xí)研究并遵照執(zhí)行,很少參與到政策制定過程當(dāng)中。政策制定后的效果難以控制,這樣將導(dǎo)致政策制定目的和結(jié)果脫節(jié)的可能性。
四、稅企共同改進(jìn)
針對以上不足,筆者認(rèn)為可以嘗試在以下4個(gè)方面改進(jìn),從而能更好地為大企業(yè)完善納稅服務(wù)。
(一)加強(qiáng)稅企研討、事前引導(dǎo)
可以考慮加強(qiáng)對企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo),尤其是對大企業(yè)定期進(jìn)行集中輔導(dǎo)或研討,再由大企業(yè)對各自成員企業(yè)分頭進(jìn)行內(nèi)部輔導(dǎo)。此種方式可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)政策輔導(dǎo)的工作量,同時(shí)有利于企業(yè)準(zhǔn)確理解稅收政策;考慮加強(qiáng)政策的超前輔導(dǎo),特別是在法規(guī)出臺(tái)前或剛出臺(tái)時(shí),及時(shí)與大企業(yè)進(jìn)行溝通和輔導(dǎo),尤其是全新實(shí)施的或者大幅修訂的法規(guī)條例,提前鋪墊有利于法規(guī)的準(zhǔn)確執(zhí)行和良好實(shí)施。
(二)提供有效納稅服務(wù),牢固建立稅企互信
稅企互信的建立需要長期過程,尤其像大企業(yè)司這樣新建立的部門,需要通過一段時(shí)間的工作才能讓大企業(yè)了解該部門定位、部門職責(zé)。大企業(yè)只有全面了解與企業(yè)利益息息相關(guān)的事項(xiàng),才能更好地配合大企業(yè)管理工作,更好地為履行依法納稅義務(wù)鋪平道路。
(三)妥善處理爭議
對于因理解不同而導(dǎo)致對政策執(zhí)行結(jié)果不同時(shí),特別是重大問題,稅務(wù)局應(yīng)開通有效的問題反饋渠道。盡量將爭議解決在納稅申報(bào)之前,避免稅金繳納入庫退庫的反復(fù),同時(shí),補(bǔ)充制定稅務(wù)爭議解決辦法,完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,確保企業(yè)合法權(quán)利得以行使,這也是企業(yè)用足稅收優(yōu)惠的法律保障。
(四)有計(jì)劃安排企業(yè)參與政策制定、修改
大企業(yè)是稅收政策執(zhí)行的最前沿,大企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人或者辦稅人員對于政策的執(zhí)行有著最直觀的理解,在檢驗(yàn)政策制定效果、政策適用與否等方面也最有發(fā)言權(quán)。因此,安排大企業(yè)相關(guān)人員參與到政策實(shí)施后的效果分析中十分必要,一方面有利于大企業(yè)了解政策的征管辦法,另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確分析政策的執(zhí)行效果。這些工作開展成熟之后,可以考慮讓大企業(yè)的相關(guān)人員參與到政策的制定過程中,逐步引導(dǎo)大企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅收征管制定,發(fā)揮好稅法調(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)利益,搞活宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)的重要作用。
國家稅務(wù)總局大企業(yè)司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作方式及其趨勢向大企業(yè)稅務(wù)工作發(fā)出了積極的信號。作為國家稅收的主要貢獻(xiàn)力量,大企業(yè)日漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)服務(wù)對象,國家稅務(wù)總局大企業(yè)司相關(guān)負(fù)責(zé)人在不同場合提出大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在利益上存在一致性,大企業(yè)司愿意與大企業(yè)合作探索稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑,建立事前互動(dòng)的防范機(jī)制。從本文粗淺的分析中可以看出,稅務(wù)機(jī)關(guān)如果能在“用法過度”、“用法不足”兩方面都能提供足夠的納稅服務(wù),將有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面控制,也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控制和大企業(yè)的健康發(fā)展,最終促成征納雙方的和諧相處。
