一、本次全球金融危機(jī)的特點(diǎn)
以雷曼兄弟公司破產(chǎn)為標(biāo)志的全球金融危機(jī)發(fā)生之后,世界上很多國(guó)家的企業(yè)遭受了巨大的打擊,發(fā)源于美國(guó)的金融危機(jī)是從次貸危機(jī)發(fā)展到金融危機(jī)。該危機(jī)主要有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn):
1、經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響的范圍廣。經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后,美國(guó)很多企業(yè)遭到重創(chuàng),如著名投行美林公司被美國(guó)銀行以500億美元收購(gòu);美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)在2008年9月16日晚宣布,已授權(quán)紐約聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行向陷于破產(chǎn)邊緣的保險(xiǎn)巨頭美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)提供850億美元緊急貸款,美國(guó)政府屆時(shí)將持有該集團(tuán)近80%股份,正式接管這家全球最大的保險(xiǎn)巨頭。由于美國(guó)是當(dāng)前資本主義世界經(jīng)濟(jì)大國(guó),又是最大的債權(quán)國(guó),美國(guó)經(jīng)濟(jì)同其他資本主義國(guó)家和世界市場(chǎng)有著非常密切的聯(lián)系。危機(jī)很快從美國(guó)蔓延到德、日、英、法等主要資本主義國(guó)家。席卷了整個(gè)資本主義世界。發(fā)展中國(guó)家也受到不同程度的影響,而且這種影響到目前還未有停止的趨勢(shì)。
2、經(jīng)濟(jì)危機(jī)持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)且破壞性非常大。由于影響危機(jī)的因素積累時(shí)間長(zhǎng),且由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)度強(qiáng)。金融危機(jī)正如多米諾骨牌效應(yīng),第一塊骨牌倒下后,我們很難預(yù)見從第一塊骨牌到最后一塊骨牌的傳遞過程會(huì)有多久。但根據(jù)目前情況看,危機(jī)持續(xù)的時(shí)間會(huì)很長(zhǎng),不會(huì)短于兩年。
金融危機(jī)波及全球,使發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)陷入全面衰退。七國(guó)集團(tuán)無一幸免。據(jù)預(yù)測(cè),2009年七國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將為-0.4%,是戰(zhàn)后首次整體負(fù)增長(zhǎng),衰退程度接近上世紀(jì)80年代那一次。到目前為止,美國(guó)已有70多家銀行趨于倒閉。歐洲形勢(shì)比美國(guó)嚴(yán)峻。歐元區(qū)四大經(jīng)濟(jì)體同步衰退,使歐元區(qū)前景十分暗淡。有關(guān)機(jī)構(gòu)將其2009年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)測(cè)調(diào)降至-0.6%。英國(guó)政府承認(rèn)經(jīng)濟(jì)將陷入“一場(chǎng)嚴(yán)重、持久的深度衰退,形勢(shì)是1991年以來最嚴(yán)峻的”。日本官方最近正式宣布,其經(jīng)濟(jì)時(shí)隔七年出現(xiàn)連續(xù)負(fù)增長(zhǎng),已經(jīng)陷入衰退。其他各個(gè)國(guó)家也遭受危機(jī)不同程度的影響,出口困難,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩,失業(yè)增加,人們收入下降,消費(fèi)減少,市場(chǎng)蕭條,經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重的國(guó)家和地區(qū)還會(huì)引起政局不穩(wěn)定。
二、全球金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響
我國(guó)出口增長(zhǎng)速度逐月回落,2008年11月出現(xiàn)十年來首次負(fù)增長(zhǎng),增長(zhǎng)率降到-2.2%。部分出口企業(yè)倒閉,目前出口遇到前所未有的困難。據(jù)調(diào)查。2009年一季度的出口形勢(shì)十分嚴(yán)峻。一是大多數(shù)企業(yè)預(yù)計(jì)今年一季度出口將持平或下降。預(yù)計(jì)出口持平及下降的企業(yè)數(shù)占被調(diào)查企業(yè)的86.8%,僅有個(gè)別企業(yè)預(yù)計(jì)出口將增長(zhǎng)。
面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì),中國(guó)正在充分調(diào)動(dòng)各種資源,培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)邁上新臺(tái)階的動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和綜合國(guó)力的增強(qiáng),中國(guó)應(yīng)對(duì)當(dāng)前的國(guó)際金融危機(jī)比以往任何時(shí)候都具有更為強(qiáng)大的后盾和更大的回旋余地。經(jīng)過分析,我國(guó)不同企業(yè)受金融危機(jī)影響程度不同,呈現(xiàn)以下特點(diǎn):
1、外向型企業(yè)受到強(qiáng)烈沖擊。外向型企業(yè)是指以原材料進(jìn)口、產(chǎn)品外銷為主要特點(diǎn),該類企業(yè)更容易受到國(guó)際形勢(shì)變化帶來的影響,在這次金融危機(jī)中所受沖擊也更為顯著。外向型企業(yè)分成兩類,其中一類企業(yè)是在“三來一補(bǔ)”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,長(zhǎng)期以來依靠出口,缺乏自主的技術(shù)和產(chǎn)品。隨著金融危機(jī)的深化,部分企業(yè)出現(xiàn)了停產(chǎn)甚至倒閉情況。另一類則是順應(yīng)行業(yè)發(fā)展規(guī)律主動(dòng)參與國(guó)際細(xì)化分工的企業(yè)。一般而言,這類企業(yè)擁有自己的專業(yè)技術(shù)、專業(yè)人才和管理人才,盡管目前開工不足,采取減少工時(shí)的應(yīng)急措施,只要沒有流動(dòng)資金問題,仍然可繼續(xù)在國(guó)際專業(yè)分工中占有一席之地。
2、外向型以外的企業(yè)出口也受到明顯影響。國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)自主品牌。注重?cái)U(kuò)大內(nèi)需市場(chǎng),所受金融危機(jī)的沖擊相對(duì)較小。如2008年1-10月份,957家國(guó)有控股電子信息企業(yè)累計(jì)完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2605.7億元,同比增長(zhǎng)16.8%,比2007年同期增速提高11.3個(gè)百分點(diǎn);實(shí)現(xiàn)增加值609.4億,同比增長(zhǎng)14.3%,比2007年同期增速提高12.4個(gè)百分點(diǎn)。雖然國(guó)有企業(yè)整體發(fā)展尚未受到明顯影響,但是其出口增幅已出現(xiàn)顯著下滑。1-10月份國(guó)有企業(yè)出口328.4億美元,增幅19.66%,較上年同期下降了5.85個(gè)百分點(diǎn)。
3、企業(yè)面臨出口產(chǎn)品成本增加、利潤(rùn)下降、出口產(chǎn)品下降、資金短缺等壓力。很多企業(yè)存在原材料價(jià)格大幅動(dòng)蕩的情況,導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。人民幣升值、美元貶值帶來的匯率失衡問題擠壓企業(yè)利潤(rùn)。如上海、青島、大連等地一些出口紡織、服裝等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的。企業(yè)2008年利潤(rùn)因匯率變動(dòng)被吞噬了6%-10%,企業(yè)出口訂單減少,外貿(mào)需求萎縮。國(guó)外市場(chǎng)需求量的減少,使企業(yè)無法提價(jià),甚至被迫壓低價(jià)格。因而無法轉(zhuǎn)嫁由于原材料漲價(jià)、用工成本增加、出口退稅降低等因素所提高的生產(chǎn)成本。一些外向型企業(yè)利潤(rùn)空間微薄,甚至面臨虧損。部分企業(yè)融資困難,特別是中小企業(yè)融資成本持續(xù)走高。
三、企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的能力
面對(duì)金融危機(jī),雖然我國(guó)政府迅速采取了緊急措施應(yīng)對(duì)金融危機(jī),但作為企業(yè)個(gè)體,更應(yīng)該審時(shí)度勢(shì),分析本行業(yè)受金融危機(jī)的影響,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,有針對(duì)性地加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。2001年6月財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》兩個(gè)規(guī)范。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次,而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次,這兩個(gè)方面相互依托,縱橫交織,相互制 約,形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)管理水平起到保障作用。企業(yè)發(fā)展的速度與質(zhì)量表象上看是由于企業(yè)管理水平的不斷提高所致,但究其原因,企業(yè)發(fā)展的根基是由于企業(yè)具有較好的會(huì)計(jì)控制水平,因?yàn)闀?huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)所及時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)等活動(dòng),以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“失控”,企業(yè)搜集到的基礎(chǔ)信息不夠及時(shí)、不夠完整,在“地基不牢”的信息基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理,必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)管理水平起到保障作用。
(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的途徑
企業(yè)是內(nèi)部控制的組織實(shí)施單位,也是最直接的受益者,企業(yè)只有提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)才能保證規(guī)范的有效實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)安全性等問題的關(guān)注,使用的方法也多以會(huì)計(jì)手段為主,但其根本目的是為了提高企業(yè)的管理水平,改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制,增強(qiáng)企業(yè)的生存能力:
1、建立會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制就是指把會(huì)計(jì)工作中不相容的職務(wù)分開,所謂不相容的職務(wù)就是指如果放在一起由同一個(gè)人來執(zhí)行就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。內(nèi)部牽制制度包括適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、崗位輪換等環(huán)節(jié)組成,包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中,除了制單外,還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié);出納不監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管;收入和支出賬目的登記工作、銀行調(diào)節(jié)余額表的編制;現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中,還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制,根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些,次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
2、執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家內(nèi)部控制制度,結(jié)合實(shí)際情況,制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)應(yīng)該制定并不斷完善內(nèi)部控制制度,具體內(nèi)容如下:(1)針對(duì)貨幣資金的管理制度。應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約,確保貨幣資金的安全。(2)針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理制度。應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失,確保各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全。(3)關(guān)于建立規(guī)范的對(duì)外投資政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序,通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限,建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度,加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。(4)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。(5)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式,降低資金成本,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確?；I措資金的合理、有效使用。(6)加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的管理。在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用,加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制,避免或減少壞賬損失。(7)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)。做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異,考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況,落實(shí)獎(jiǎng)罰措施,降低成本費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益。(8)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。嚴(yán)格控制擔(dān)保行為,建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度,明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理,及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,防范潛在風(fēng)險(xiǎn),避免或減少可能發(fā)生的損失。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一要抓好關(guān)鍵人,如各被授權(quán)部門負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;二要把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié),如審批項(xiàng)目、資金調(diào)度、交接工作、電腦操作密碼等;三要控制住關(guān)鍵崗位,如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物驗(yàn)收和保管等。在企業(yè)管理實(shí)踐中,應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行制度,企業(yè)內(nèi)任何人不能凌駕于制度之上。只有嚴(yán)格執(zhí)行制度,才能使企業(yè)發(fā)現(xiàn)制度的不足,不斷完善,達(dá)到規(guī)范管理,提升管理水平。
3、切實(shí)加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制。由于會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息量大,要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)決策奠定基礎(chǔ),需要在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)。但很多企業(yè)由于對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視、缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才等原因,導(dǎo)致計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制比較薄弱。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)電子信息技術(shù)控制。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體系之中三大審計(jì)之一,是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要的組成部分。其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照企業(yè)既定的方針政策執(zhí)行,是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,幫助企業(yè)堵塞漏洞;通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià),改善經(jīng)營(yíng)管理,為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為決策出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
綜上所述,面對(duì)全球金融危機(jī),企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部人手,發(fā)揮會(huì)計(jì)的“控制”作用,提升企業(yè)管理水平,才能在危機(jī)中挺立過來,進(jìn)入經(jīng)濟(jì)繁榮期。
