本文從加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性入手，從理論、技術(shù)、認識以及實踐等四個層面分析了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題，并提出了從外部矛盾和內(nèi)部矛盾兩方面進一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的幾點建議。
一、當前加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計力度的重要性
目前，我國的審計監(jiān)督體系主要由政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三大部分構(gòu)成，其中，政府審計和社會審計構(gòu)成外部審計,內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計定義為：它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。與外部審計所發(fā)揮的作用相比，內(nèi)部審計沒有絲毫遜色，它就像人體的白細胞，在肌體內(nèi)部建立自我完善、健康發(fā)展的免疫機制。內(nèi)部審計擁有自己的優(yōu)勢，能夠真正從單位實際出發(fā)，針對性更強，而且，內(nèi)部審計主要由內(nèi)部人員進行，他們更加熟悉自己單位的情況，因此對異常數(shù)據(jù)反映更加靈敏，審計效率更高。當前，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的重要性主要表現(xiàn)為以下幾點：
1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于查錯防弊，進一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理。近年來，財政對行政事業(yè)單位實行收支兩條線管理、部門預決算管理、國庫集中支付管理、政府采購管理等一系列改革，給行政事業(yè)單位的財權(quán)上了一道道“緊箍咒”，客觀地說，這些“緊箍咒”為某些行政事業(yè)單位設(shè)立“賬外賬”、“小金庫”等違法行為埋下了伏筆。通過進行有效的內(nèi)部審計，不但能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的錯誤，也能夠及時發(fā)掘出深層的舞弊行為，確保入賬的會計資料真實、準確、及時、合理、合法，從而進一步規(guī)范單位的內(nèi)部財務(wù)管理。
2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。在行政事業(yè)單位中，一直以來都存在著不規(guī)范的利用國有資產(chǎn)出租、投資的行為，導致大量國有資產(chǎn)收益流失，甚至是國有資產(chǎn)的滅失。通過內(nèi)部審計，能夠?qū)M織資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，提高資產(chǎn)使用效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值，有效防止國有資產(chǎn)的流失。
3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于建立健全內(nèi)部控制制度。目前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用不明顯，有的內(nèi)控制度在一定程度上甚至成為問題和漏洞的保護傘，這些問題的存在嚴重影響了行政事業(yè)單位的工作效率和效果。通過內(nèi)部審計，可以科學地評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制制度，提高單位管理水平。
4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于遏制腐敗，促進機關(guān)廉政建設(shè)。通過明確內(nèi)部審計定期檢查和抽查制度，能夠?qū)Σ环ǚ肿蛹右哉饝?，防止違法違紀行為發(fā)生。尤其是領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計和離任審計，能夠客觀評價領(lǐng)導在任期間遵守財經(jīng)紀律情況、經(jīng)濟責任履行情況，有效監(jiān)督領(lǐng)導的經(jīng)濟行為，打擊經(jīng)濟犯罪活動，遏止腐敗，促進單位廉政建設(shè)。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于提高財政資金使用效益。財政資金使用效益不高一直是困擾行政事業(yè)單位的一個普遍問題，通過內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)資金使用中不合理的現(xiàn)象，嚴厲查處各種揮霍浪費和腐敗行為。通過及時提出審計建議，促進被審計單位加強資金管理，提高資金使用效益。
二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題
當前，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)注意到了內(nèi)部審計的巨大作用，內(nèi)部審計在一些行政事業(yè)單位已經(jīng)扮演著越來越重要的角色，但就目前總體情況來看，大多數(shù)行政事業(yè)單位還處于被動接受外部審計的狀態(tài)，內(nèi)部審計尚未受到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計工作在許多行政事業(yè)單位開展相對滯后。從理論、技術(shù)、認識以及實踐等四個層面來看，主要存在以下幾個方面的問題。
（一）從理論層面看，缺乏有自身特色的內(nèi)部審計規(guī)范和制度
目前，從宏觀來說，現(xiàn)有的內(nèi)部審計依據(jù)主要包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，以及《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和大量具體準則，其法律級別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計法律規(guī)范體系。就具體行政事業(yè)單位個體來說，根據(jù)已有內(nèi)部審計法規(guī)并結(jié)合自身特點所制定的內(nèi)部審計規(guī)范非常少，導致在具體內(nèi)部審計工作中，常常遇到依據(jù)不明確，無法定性的問題，無形中給內(nèi)部審計工作帶來了許多障礙。
（二）從技術(shù)層面看，存在先進技術(shù)缺失和缺乏高級專業(yè)人員等現(xiàn)象
1.內(nèi)部審計的技術(shù)水平有待進一步提高。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計主要采取包括詢問被審計單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況，查閱財務(wù)報表、賬冊、會計憑證等財務(wù)資料，抽查有代表性的業(yè)務(wù)案卷等方法，使用技術(shù)過于單一，使許多內(nèi)部審計工作只停留在了解基本情況、統(tǒng)計基本數(shù)據(jù)，以及差錯防弊等初級階段。
2.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待進一步提高。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須具有財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線形規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是，目前一般行政事業(yè)單位進行內(nèi)部審計人員中受過系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)培訓的人少之又少，大多是抽調(diào)單位骨干會計參加，這樣能夠確保參加內(nèi)審的審計人員所掌握的財務(wù)專業(yè)知識無可質(zhì)疑，但大多數(shù)財務(wù)人員審計知識匱乏，實際操作能力較差，系統(tǒng)深入地排查線索的能力有待進一步提高。
3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化。合理的內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多樣化的，應(yīng)該包括財務(wù)、會計和審計專業(yè)人員，還有法律、統(tǒng)計、金融和企業(yè)管理專業(yè)以及與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員。但放眼行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計人員主力大都是單位的會計人員，這樣的內(nèi)部審計隊伍，無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的要求。
?。ㄈ恼J識層面看，存在對內(nèi)部審計的重視程度不平衡現(xiàn)象
對內(nèi)部審計工作的重視與否在很大程度上影響著內(nèi)部審計的工作效果，重視內(nèi)部審計工作，就為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能；反之，將阻礙內(nèi)部審計工作的開展，降低內(nèi)部審計工作效率。但目前在許多行政事業(yè)單位中，仍存在兩類錯誤認識：一類可以概括為內(nèi)部審計否定論，這種觀點中有人認為，行政事業(yè)單位不存在經(jīng)濟效益問題，無需進行成本核算，財務(wù)只是對單位財務(wù)收支行為的記賬工作，從成本效益原則分析，不需要內(nèi)部審計；有人認為，內(nèi)部審計都是自己人審自己人，不過是走過場，沒有任何實際作用；還有人認為，如今的收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等制度的實行，以及比較頻繁的政府審計，對于行政事業(yè)單位來說已經(jīng)足夠，內(nèi)部審計沒有存在的必要。還有另一類是內(nèi)部審計絕對論，這種觀點夸大了內(nèi)部審計的作用，希望內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)單位存在的所有問題。這兩種錯誤認識都不利于單位內(nèi)部審計工作的開展，尤其是第一種觀點更加普遍。
?。ㄋ模膶嵺`層面看，存在獨立性較差和工審矛盾等現(xiàn)象
1.內(nèi)部審計獨立性亟待提高。獨立性是審計的本質(zhì)屬性，對內(nèi)部審計也是如此。按照《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中“屬性標準”中“獨立性”的標準可以界定為以下兩方面內(nèi)容：一是組織的獨立性，即組織在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及通報結(jié)果時，內(nèi)部審計工作應(yīng)免受干擾；二是個人的客觀性，即內(nèi)部審計人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內(nèi)，能夠自由地、客觀地工作。但從現(xiàn)狀看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計獨立性都是比較差的，表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位。有的行政事業(yè)單位未設(shè)立專門內(nèi)部審計機構(gòu)；有的雖設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本沒有配備專門的內(nèi)部審計人員，而是與財務(wù)使用一班人馬；還有的設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但這些機構(gòu)沒有高于一般機構(gòu)的特殊地位，因此難以起到有效的監(jiān)督作用。二是內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。目前一般行政事業(yè)單位財務(wù)人員都是比較有限的，內(nèi)部審計時主要是抽調(diào)負責各家賬務(wù)的財務(wù)人員，而平時這些會計在業(yè)務(wù)學習、開會等機會都有較頻繁接觸，或者相當熟悉，此外，審計人員與各被審單位也有著千絲萬縷的聯(lián)系，這就大大削弱了內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
2.工審矛盾需進一步協(xié)調(diào)。工審矛盾即參加內(nèi)部審計工作的人員在本職工作與內(nèi)部審計工作之間在時間、精力方面所產(chǎn)生的矛盾，這是無專門內(nèi)部審計機構(gòu)、缺乏專職工作人員的單位所特有的矛盾，而且是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計所必須面對的矛盾。因為整個審計過程從擬訂審計計劃、實施審計、出具審計報告、后續(xù)跟蹤審計等都需要大量的時間以及人力作保障，由于目前大部分行政事業(yè)單位沒有專門的內(nèi)部審計人員，許多參加審計的人員都是兼職，本身在自己的工作崗位上都是業(yè)務(wù)骨干，審計工作難免總被打擾，因此無法全心全意投入審計工作，極大地降低了工作效率。
3.內(nèi)部審計激勵機制需要進一步完善。激勵心理學認為，一個人要達到奮斗目標，必須要有內(nèi)在動力和外在壓力。內(nèi)在動力來源于正確的世界觀、人生觀、價值觀和無私奉獻精神，這是啟發(fā)人的積極性的決定因素。外在壓力來源于社會環(huán)境中的競爭機制。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計人員的激勵機制還不健全，對內(nèi)部審計人員來說，干多干少一個樣，干好干壞一個樣，既無內(nèi)在動力，更沒有外在動力，極大挫傷了工作人員積極性。
4.審計內(nèi)容的針對性需要進一步增強。不同的行政事業(yè)單位有著各自不同的職能，因此，內(nèi)部審計的重點也不盡相同。目前，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作主要圍繞財務(wù)收支情況展開，內(nèi)容過于單一，而且一味注重事后監(jiān)督，強調(diào)差錯防弊，這樣會使內(nèi)部審計的路子越走越窄。
三、進一步改進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的幾點建議
盡管目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在諸多的問題，但仔細分析并非都是無法逾越的障礙。只要我們能夠從解決外部矛盾入手，逐步為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境；更重要的是以解決內(nèi)部矛盾為本，不斷規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，提高審計效率。這樣通過內(nèi)外部矛盾的解決，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計完全能夠克服目前的局限性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、控制和服務(wù)的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計促進行政事業(yè)單位增值的目標。
?。ㄒ唬耐獠棵苋胧郑瑸樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境
1.進一步完善內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。要抓緊制定專門的內(nèi)部審計法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，依據(jù)國家審計法律法規(guī)和財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化；同時，面對內(nèi)部審計出現(xiàn)的許多新情況、新問題，內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)必須與時俱進，杜絕理論滯后于實踐的現(xiàn)狀，從而逐步建立有行政事業(yè)單位特色的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系。
2.加強與外部審計的協(xié)調(diào)工作。一是加強內(nèi)部審計和政府審計工作成果的相互利用。政府審計有著更為專業(yè)的人員、更加充沛時間，內(nèi)部審計要充分借鑒政府審計工作成果，最大限度地減少重復性工作，從而提高審計工作效率。二是內(nèi)部審計工作可以邀請社會審計力量的參與。邀請社會審計的參與既可以解決內(nèi)部審計任務(wù)重、人手少的矛盾，又有助于提高內(nèi)審人員的專業(yè)水準，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，提高工作效率。三是加強與外部審計人員的溝通。包括日常的業(yè)務(wù)交流、制定審計計劃時的協(xié)調(diào)、具體審計程序和方法上相互溝通，以及必要范圍內(nèi)審計工作底稿的交流等。
?。ǘ┮越鉀Q內(nèi)部矛盾為本，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，提高審計效率
1.從認識層面出發(fā)，爭取領(lǐng)導重視，確保內(nèi)部審計工作的順利開展。內(nèi)部審計工作往往涉及單位的難點和敏感問題，如果沒有領(lǐng)導的支持，內(nèi)部審計人員根本無法放開手腳。因此，必須通過各種途徑宣傳內(nèi)審的作用，一方面要引起本單位主要領(lǐng)導同志的重視，確保內(nèi)部審計工作能夠在他的直接領(lǐng)導下進行；另一方面要幫助被審單位管理部門主觀上對內(nèi)部審計的職能有一個準確的定位，使他們理解內(nèi)部審計的職業(yè)特點、職能作用，從加強管理的需要出發(fā)對內(nèi)部審計有功能性的需求，而不是應(yīng)付檢查。同時，內(nèi)部審計人員要努力工作凸現(xiàn)內(nèi)審工作實效，不斷促使廣大內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，在強化內(nèi)部管理、提高資金使用效率、規(guī)范系統(tǒng)財務(wù)運作等方面充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，從客觀上促進管理部門對內(nèi)部審計的重視，為內(nèi)部審計工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。 2.從技術(shù)層面出發(fā)，不斷提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，改進審計方法，提高審計效率。一是不斷改進審計方法；二是提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、道德修養(yǎng)和協(xié)調(diào)能力；三是改進參與內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。
3.從理論層面入手，要不斷建立健全單位自身內(nèi)部審計規(guī)章制度。目前形勢下，內(nèi)部審計呈現(xiàn)出動態(tài)性和綜合性的特點，因此行政事業(yè)單位要依據(jù)國家相關(guān)審計法規(guī)和財經(jīng)法規(guī)，結(jié)合單位實際加強在內(nèi)部審計方面的調(diào)研工作，加大內(nèi)部審計理論研究，不斷提高內(nèi)部審計的理論水平，并制定出具有前瞻性、突出專業(yè)特點、可操作性強的內(nèi)部審計規(guī)范，促進內(nèi)部審計工作系統(tǒng)化、科學化、規(guī)范化。
4.從實踐層面入手，提高內(nèi)審獨立性、前移內(nèi)審關(guān)口、建立健全激勵機制。一是提高內(nèi)部審計獨立性。一方面對于條件允許的單位，要設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并將其設(shè)置在整個單位較高的權(quán)威位置，明確它直接接受最高領(lǐng)導的安排和授權(quán)。對于暫時無條件設(shè)立獨立內(nèi)審機構(gòu)的單位，也要安排專人負責內(nèi)部審計工作，要做到權(quán)責明確。另一方面，要保證內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時，精神上能夠保持應(yīng)有的獨立性。在制定審計工作計劃時，要充分考慮回避原則，避免可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。二是將內(nèi)部審計關(guān)口前移。內(nèi)部審計不能總是盯住已經(jīng)發(fā)生的事情，而要把工作重點轉(zhuǎn)移到事前預防、事中控制上，及時洞察問題和風險，及時向領(lǐng)導報告，采取必要措施防患于未然。三是制定對內(nèi)部審計人員的激勵機制。對內(nèi)部審計人員實行獎罰并重，在健全崗位責任制的基礎(chǔ)上，把承擔責任、工作績效與個人經(jīng)濟利益建立起直接的聯(lián)系，為每個人創(chuàng)造參與競爭的平等機會，激發(fā)內(nèi)部審計人員奮發(fā)向上，促進個人目標和組織目標形成有機統(tǒng)一。
總之，我們必須充分認識到當前積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的緊迫性，相信通過行政事業(yè)單位的共同努力，內(nèi)部審計工作一定能夠在廣大行政事業(yè)單位發(fā)展過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
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（作者單位：南京市國土資源局第三分局 江蘇南京 210000）
