本文針對(duì)內(nèi)控制度存在的問題及如何完善談以下幾點(diǎn)看法。
一、目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的主要缺陷
(一)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境
1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的,但從內(nèi)部分析來看,不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明,上市公司的董事會(huì)成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%,由此可見,這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已,幾乎沒有相互制約的力量。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念,對(duì)各個(gè)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門的作用不夠明確,有的高層管理者僅把會(huì)計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬,沒有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中,沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。
3.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)低。一方面,一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,有時(shí)連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用;另一方面,一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)高度不夠,僅僅從本企業(yè)本部門的局部利益出發(fā),缺乏大局意識(shí),影響內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。
(二)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)不具有獨(dú)立性
《會(huì)計(jì)法》第二十八條明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違發(fā)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”。這賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的神圣職責(zé)。但由于會(huì)計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用的,會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的,這使得會(huì)計(jì)人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨(dú)立地位,特別是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。一方面,會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的“內(nèi)部人”與企業(yè)的利益有一致性,會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)督,不可避免地要觸及到個(gè)人的利益。另一方面,如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則制止違規(guī),可能會(huì)在以后的工作中面臨困難,甚至遭到打擊報(bào)復(fù)。因此,會(huì)計(jì)人員大都采取了消極態(tài)度,大大削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。
(三)自我評(píng)價(jià)缺位,監(jiān)督機(jī)制失效
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位,難以衡量內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ,從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來看,每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否符合企業(yè)實(shí)際,設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn),是否確實(shí)可行,能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生;或者錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了,能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正,在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。另一方面,我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)而是由于缺乏執(zhí)行監(jiān)督檢查的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。企業(yè)雖然有完善的內(nèi)控系統(tǒng),但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真的去考核、去檢查,而只是搞形式,走過場,其執(zhí)行效果也往往很差,很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后,現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用,相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱,要么失效。
二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
COSO報(bào)告中指出控制環(huán)境居于內(nèi)部控制中最重要的位置,是其他控制要素的基礎(chǔ),完善的控制環(huán)境才能使控制制度得以貫徹實(shí)施。結(jié)合企業(yè)實(shí)際,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以改進(jìn)和完善。
1.重塑企業(yè)文化氛圍
在企業(yè)制過程中,企業(yè)成員的道德理論、價(jià)值觀念、工作態(tài)度都會(huì)發(fā)生變化,尤其是企業(yè)員工的誠信程度和職業(yè)道德水平,是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)非常重要因素。良好的企業(yè)文化可以對(duì)企業(yè)員工形成一種無形的約束力,減少或避免組織結(jié)構(gòu)“扁平化”下下屬部門為追求小團(tuán)體利益而犧牲公司整體利益行為的發(fā)生。
2.提高會(huì)計(jì)人員的熟練程度
科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇,大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域,是市場、營銷、法律、信息等多方面知識(shí)的融合,沒有相應(yīng)的知識(shí)支持,內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力。因此,財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任,更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。 3.轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能,強(qiáng)化審計(jì)作用
審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立。如安然公司虛構(gòu)利潤問題即由其內(nèi)部審計(jì)人員揭發(fā)出來的。
4.改善人力資源管理機(jī)制,提高企業(yè)員工素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此,我國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場,引入競爭機(jī)制來配置。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著非常重要的作用,管理者的素質(zhì)不同,對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果,應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。加大員工培訓(xùn)力度,提高員工工作熟練程度,將員工的晉升和薪酬與工作技能相結(jié)合,最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性,促使其更好地完成工作。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立性的制度建設(shè)
要保證會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性,減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的過分依賴,在人事管理和獎(jiǎng)懲等方面建立一套行之有效的管理制度,可以借鑒審計(jì)獨(dú)立性的理念和方法措施。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免必須事先征求上級(jí)人事主管部門意見和同級(jí)財(cái)務(wù)部門意見,如我公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)主管委派制度,對(duì)財(cái)務(wù)主管實(shí)行下管一級(jí),保障財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人依法行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán),集團(tuán)公司向公司派遣總會(huì)計(jì)師,財(cái)務(wù)集中核算等,這些措施減少了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)單位負(fù)責(zé)人的絕對(duì)依存關(guān)系,保持了相對(duì)獨(dú)立性,起到了一定作用,但很不完善,沒有具體細(xì)則,沒有法制化,有時(shí)顧此失彼,時(shí)間一長,有同化現(xiàn)象,作用不明顯。對(duì)以上做法應(yīng)綜合考慮,需要針對(duì)不同情況,做出確實(shí)可行的明確規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)等事項(xiàng)責(zé)任部門必須簽署相關(guān)意見。這樣才能防止同流合污,集體舞弊,打擊報(bào)復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。
(三)不斷完善,強(qiáng)化監(jiān)督,有效實(shí)施
內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程,只要企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不停止,內(nèi)部控制作為對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程也就不能停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是幾項(xiàng)或幾百項(xiàng)機(jī)械的制度規(guī)定,應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境和條件的變化,與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行修訂和完善,是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程。沒有監(jiān)督就等于沒有控制。監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,主要由審計(jì)部門實(shí)施。安然公司虛構(gòu)利潤問題即由其內(nèi)部審計(jì)人員揭發(fā)出來。因而構(gòu)建內(nèi)部控制不能不考慮監(jiān)督因素。
(四)制定并完善自我評(píng)價(jià)體系
制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系,以衡量內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性 。
首先,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行,是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為來進(jìn)行。即評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性、有效性。
其次,必須由具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。
第三,建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。在實(shí)際工作中,必須深入基層,踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況,并制度化,實(shí)事求是,切忌只憑下屬的匯報(bào)作判斷,也要防止檢查中走過場、搞形式,工作不踏實(shí),走馬觀花,點(diǎn)到為止。
第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后,評(píng)價(jià)部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”,詳細(xì)說明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的 問題 及缺陷、改進(jìn)措施等。同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰:對(duì)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予通報(bào)表揚(yáng),加薪進(jìn)級(jí);對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng),減薪降級(jí)。
(五)建立信息與溝通制度
信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關(guān)層之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況,可以及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,從而使企業(yè)的經(jīng)營管理流暢地進(jìn)行下去;同時(shí),員工對(duì)可能發(fā)生的異常狀況,通過管理信息系統(tǒng)及時(shí)報(bào)告,以防止重大損失的發(fā)生。因而加強(qiáng)信息溝通很重要。
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