2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,其目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。從我國中小企業(yè)受金融危機(jī)影響事件本身及應(yīng)對(duì)過程我們可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)在內(nèi)部控制的五個(gè)要素中或多或少都存在不足,也給我們?cè)O(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制帶來反思。
一、內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ),涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。盡管內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)相互牽制的制度性安排,但人的因素在內(nèi)部控制,尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。
我國中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善,突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是沒有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),我國中小企業(yè)內(nèi)部人控制嚴(yán)重,股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限,甚至形同虛設(shè),嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制,規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)權(quán)利分配、制衡和約束的整體,可以為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。二是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠,無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。目前,仍有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱,相當(dāng)一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全,甚至有的單位負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán),不支持會(huì)計(jì)工作,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行起來大打折扣,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。三是內(nèi)部控制制度不健全,會(huì)計(jì)控制制度不完善, 不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,一方面內(nèi)部控制跟不上形勢(shì)發(fā)展的步調(diào),制度建設(shè)滯后;另一方面企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,制約了會(huì)計(jì)控制制度的有效發(fā)揮。
面臨金融危機(jī),我國中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念,必須明確管理與效益的關(guān)系,明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用,要把內(nèi)部控制當(dāng)作企業(yè)管理的一件大事來抓,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào);應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全,對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí),應(yīng)走出誤區(qū),更新觀念,強(qiáng)化管理;要為員工建立一個(gè)管理完善,控制有效,相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境;建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng);培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工,不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育,對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗,對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離,堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為,以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
我國中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問題集中表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠,普遍存在著對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象,忽視了會(huì)計(jì)的命脈功能,脫離會(huì)計(jì)控制。管理人員對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)偏差,會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部制度局部形同虛設(shè),造成企業(yè)管理整體混亂。
我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和機(jī)制,不管是什么風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立起可以識(shí)別、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及行之有效的措施。
三、控制活動(dòng)
是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。就財(cái)務(wù)控制而言,從一份對(duì)我國中小企業(yè)調(diào)查的資料顯示,目前中小企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)且會(huì)計(jì)人員分工不明確的占了61.5%;提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的占了46.9%,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有的個(gè)別企業(yè)負(fù)責(zé)人兼任會(huì)計(jì),有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼任出納或物資保管,使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理處于嚴(yán)重失控狀態(tài),還有的企業(yè)聘用一些熟人當(dāng)會(huì)計(jì),業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,不能獨(dú)立處理賬務(wù),不能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員雖然不是內(nèi)部控制的主體,但卻是內(nèi)部控制信息的制造者,是內(nèi)部控制效果優(yōu)劣的最直接反饋者。
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,通過實(shí)行憑證控制、賬表控制、對(duì)賬控制和內(nèi)部牽制,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要給予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的權(quán)利,規(guī)定任何賬務(wù)處理的確定權(quán)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。對(duì)不符合規(guī)定的報(bào)銷有權(quán)拒絕,有利于實(shí)施全面的控制。
四、信息與溝通
這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng),它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
要在企業(yè)間廣泛宣傳。首先,宣傳有關(guān)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度,讓每個(gè)人都清楚自己的職責(zé)并互相監(jiān)督;其次,宣傳內(nèi)部控制健全企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),宣傳失控的巨大危害,從客觀上營造良好的控制環(huán)境。年終,結(jié)合職工業(yè)績考評(píng),對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì),而對(duì)發(fā)現(xiàn)不按制度辦事的人員要予以相應(yīng)的處罰,使內(nèi)部控制深入人心,自覺遵守。通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度,中小企業(yè)可有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,減少損失,提高資本獲利能力,提高競(jìng)爭(zhēng)力,在擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)體系重要角色中發(fā)揮更大的作用。
五、內(nèi)部監(jiān)督
該要素要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分,但目前相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì),嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力,損害了企業(yè)的利益。
首先,出于成本費(fèi)用等因素的考慮,許多中小企業(yè)一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門,企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于無人監(jiān)管的狀態(tài),使不法分子有空可鉆。其次,目前中小企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施,而主管部門往往從本部門利益出發(fā),對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義,不能進(jìn)行有效監(jiān)督。第三,鑒于其專業(yè)化程度和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平,在接受社會(huì)審計(jì)部門的審計(jì)時(shí),需耗費(fèi)大量的精力和成本來提供所需的資料,或者在為外部使用者提供信息時(shí),因披露企業(yè)經(jīng)營狀況而在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)本企業(yè)造成不利影響及其他方面的考慮,一般不愿接受外部審計(jì)部門的監(jiān)督。調(diào)查顯示,目前尚有76.6%的中小企業(yè)不接受社會(huì)審計(jì)。我國中小企業(yè)因條件所限,不設(shè)專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),不配備專職人員,可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,對(duì)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)反饋,及時(shí)改進(jìn)。外部審計(jì)會(huì)將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出有建設(shè)性的改進(jìn)建議,有利于完善內(nèi)部控制。
中小企業(yè)出于成本費(fèi)用等方面的考慮,相關(guān)的職能部門設(shè)置不是很細(xì),內(nèi)部控制制度的建立則必須涉及經(jīng)營管理全過程。注意每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都劃分為授權(quán)、主辦、標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)步驟,確保任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過程都不是由某個(gè)部門或個(gè)人單獨(dú)處理。做到:費(fèi)用開支報(bào)銷,物資購進(jìn)、領(lǐng)用按經(jīng)手人、驗(yàn)收人、發(fā)出人、領(lǐng)用人審核蓋章,負(fù)責(zé)人審批,制證人員審核憑證,出納員收付款,記賬員記賬的程序辦理,形成相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制。同時(shí)對(duì)實(shí)物資產(chǎn),不僅應(yīng)進(jìn)行金額控制,還應(yīng)進(jìn)行實(shí)物控制,加強(qiáng)保管,定期盤點(diǎn)。
鑒于以上存在的種種情況,使我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者如政府、銀行等普遍認(rèn)為其提供的會(huì)計(jì)信息不具可靠性,資信度低,使中小企業(yè)籌資難,融資難,擴(kuò)大市場(chǎng)占有難。因此,面對(duì)金融危機(jī),我國中小企業(yè)為了迎接金融危機(jī)形勢(shì)下的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,為了自身的發(fā)展,必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建立與完善。
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