為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,近年來,國家相繼出臺了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而對于高新技術(shù)企業(yè)而言,如何能更好地運用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策,減輕稅負,加大科技投入,提高自身競爭力及國家技術(shù)競爭實力,是一值得探討的問題。
一、公司概況
某公司是一家主要從事通信產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、工程和技術(shù)服務的高新技術(shù)企業(yè),位于國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi),公司的科研、生產(chǎn)、工程開通水平處于同行業(yè)國內(nèi)領(lǐng)先水平。公司成立時間不到十年,近三年銷售收入基本上每年保持70%增長率,產(chǎn)品銷售毛利率平均達到60%以上,銷售利潤率達到20%以上,目前資產(chǎn)及銷售規(guī)模近三百萬元。公司產(chǎn)品主要在國內(nèi)銷售,涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。公司下設(shè)子公司被國家相關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè),所得稅適用稅率為15%,并可享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
二、主要稅種優(yōu)惠政策的使用
(一)增值稅
公司控股子公司作為軟件高新技術(shù)企業(yè),將軟硬件收入及成本分開獨立核算。以享受國務院批準的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18 號)的有關(guān)規(guī)定,軟件高新技術(shù)企業(yè)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010 年前按17%的法定稅率征收增值稅后,對實際稅負超過3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
其解決了兩個實際操作中的問題,一是軟件部分定價問題。設(shè)備銷售價格中,清晰界定硬件、軟件各自的價值比較困難,當價格要與采購商達成一致并在合同中予以明確時,就更為困難,如軟件價格占較大比重時,容易使采購商產(chǎn)生抵觸情緒,進一步壓低采購價格。而該企業(yè)是按照同行業(yè)的相關(guān)利潤率及自己歷史數(shù)據(jù)的比照,針對自己產(chǎn)品將硬件與軟件的售價作出明細的劃分,而更重要的是獲得了采購商的認可。
二是軟件收入對應成本問題。實際工作中,將軟件收入對應的材料等成本與硬件對應部分區(qū)分并予以剔除是一件非常困難的事情。而該企業(yè)主按照其收入的比例分配其成本,這樣的作法是較為科學,也是比較配比。
(二)營業(yè)稅
企業(yè)主營業(yè)務一部分是銷售通信設(shè)備,另一部分是提供與通信設(shè)備配套的安裝工程勞務服務。國稅發(fā)[2002]117號《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》對此有明確規(guī)定。按照該文件,只要達到符合文件規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍;具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款等條件,即可適用不同稅種。該公司銷售的是電子通訊產(chǎn)品,具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),通過規(guī)范公司對外簽訂合同范本,加強與客戶的溝通來實現(xiàn)有關(guān)合同簽訂的要求,將貨物銷售和提供設(shè)備安裝兩種行為的收入、成本分別核算,分別適用增值稅和營業(yè)稅。
相比于將其一并作為銷售商品納稅,只需繳納3%的營業(yè)稅,而全額作為銷售商品,由于安裝工程一般并未有相應的進項稅可以抵扣,那將意味著承擔17%的稅負。
(三)企業(yè)所得稅
根據(jù)2007年新所得稅法頒布,及2008年頒布一系列所得稅的細則,尤其是針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策,是該公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵。
按新企業(yè)所得稅法規(guī)定“一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅, 超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。”這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得, 即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。實務中對于自行研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓, 其技術(shù)開發(fā)的成本也是針對該項技術(shù)的研發(fā)費用, 該企業(yè)將其計入“ 管理費用研發(fā)費用”。
如此的選擇,相對于計入“其他業(yè)務成本”而言,可以按照新企業(yè)所得稅中規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用實行150%的加計扣除政策”,在所得稅前加計扣除。將政府的優(yōu)惠政策使用得更為充分。
同時,按照營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,轉(zhuǎn)讓高新技術(shù)所有權(quán)可以免征營業(yè)稅,這真的是可謂一箭雙雕。該企業(yè)正是充分利用該政策,不過其技術(shù)轉(zhuǎn)讓的對象是其子公司,對于母公司而言,其不僅享受了免征營業(yè)稅及不超過500萬免征所得稅的優(yōu)惠政策。而對于子公司而言,其一次性計入當年的管理費用,顯然這是不大現(xiàn)實,且稅務風險極大。而作為其無形資產(chǎn)入賬,再按照其預計的使用年限,進行合理的攤銷,且可以享受無形資產(chǎn)按其成本150%加計攤銷。
三、改進意見
(一)委托開發(fā): 即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進行研發(fā), 包括實驗、技術(shù)開發(fā)等, 按照新所得稅法相關(guān)政策, 對委托方而言可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠, 對受托方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。
(二)合作開發(fā):即母子公司進行某項技術(shù)的聯(lián)合研發(fā), 進而共同享受該項技術(shù)帶來的預期效益。據(jù)新企業(yè)所得稅法第41 條第二款, 以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第112 條, 對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn), 或者說共同提供、接受勞務發(fā)生的成本, 在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則( 成本與預期收益相配比的原則) 進行分攤, 進行利潤轉(zhuǎn)移。
以上方法,較之母子公司之間直接轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)而言,其稅務風險更小,且成本也更易確認。
四、稅收籌劃方案選擇的綜合效益原則
為了更加充分地運用政府的稅收優(yōu)惠政策,進行全局綜合的稅收籌劃是十分必要。而企業(yè)在進行稅收籌劃時不可忽略的重要原則綜合效益最大化,即籌劃方案不能一味地考慮稅收成本降低,而忽略其他成本的上升,必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益;綜合地考慮方案的機會成本,資金的時間價值等重要因素;如果企業(yè)受片面性經(jīng)濟利益的驅(qū)動,單純從稅收的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?結(jié)果在實際工作中往往達不到預期的效果,甚至是得不償失。
如本文所舉的高新技術(shù)企業(yè),其正積極地為創(chuàng)業(yè)板上市作準備,如果其一味地追求稅負最小化,那可能對于他們的上市計劃不利,從而成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
從而企業(yè)在進行稅收籌劃時,要考慮對企業(yè)發(fā)展的影響以及進行籌劃所投入的成本,而且要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另外一些稅負的增加,造成整體稅負的加重;更不能把稅收籌劃建立在犧牲企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上,必須要全盤考慮,綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案,才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。
參考文獻
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