在2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以一般工業(yè)企業(yè)為例，利潤(rùn)表包括“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“利潤(rùn)總額”、“所得稅費(fèi)用”、“凈利潤(rùn)”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”等17個(gè)項(xiàng)目。
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式來列報(bào)利潤(rùn)表。為了便于報(bào)表使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來源，同時(shí)還規(guī)定將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類別進(jìn)行對(duì)比，分為三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）；普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益的信息。
多步式利潤(rùn)表正是比照以上三個(gè)步驟來進(jìn)行項(xiàng)目的排列，并對(duì)前兩個(gè)步驟分別以中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”與“利潤(rùn)總額”來進(jìn)行小結(jié)，這樣安排可以方便報(bào)表使用者迅速獲取信息。但從具體核算內(nèi)容和報(bào)表要素定義等方面進(jìn)行詳細(xì)考察，會(huì)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)尚有不合理之處。本文以一般工業(yè)企業(yè)為例，擬對(duì)利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目進(jìn)行解讀來分析其結(jié)構(gòu)的合理性。
一、解析“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（以下簡(jiǎn)稱講解）中將“營(yíng)業(yè)收入”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額”，將“營(yíng)業(yè)成本”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的成本總額”，將“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)”，將“銷售費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，將“管理費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)”，將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)”。
（一）從具體會(huì)計(jì)核算角度分析 收入有不同的分類。按企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品等，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算；其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目根據(jù)以上會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日常活動(dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)已售產(chǎn)品的銷售成本等，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算；其他業(yè)務(wù)成本是指與企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售原材料的成本等，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。在利潤(rùn)表中，“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入直接配比，在這里，“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的是狹義的費(fèi)用。廣義的費(fèi)用還包括企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的其他耗費(fèi)，根據(jù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，可以分為經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、因銷售商品而發(fā)生的銷售費(fèi)用、因籌集運(yùn)營(yíng)資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用分別在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目中進(jìn)行核算。而在利潤(rùn)表中，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等項(xiàng)目也根據(jù)以上會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
上述項(xiàng)目的具體核算都涉及到了“日?；顒?dòng)”及其“經(jīng)常性”，說明“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等六個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)共同的立足點(diǎn)：其核算內(nèi)容都來源于企業(yè)的日常活動(dòng)，并且這類活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)常發(fā)生。
（二）從會(huì)計(jì)要素的定義角度分析 “營(yíng)業(yè)收入”反映的報(bào)表要素是收入，“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”反映的報(bào)表要素是費(fèi)用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）將收入定義為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，將“費(fèi)用”定義為“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在這里，基本準(zhǔn)則將收入和費(fèi)用的概念進(jìn)行了嚴(yán)格的配比，故本文在此一同分析。在兩者定義中，基本準(zhǔn)則明確解釋了“日?；顒?dòng)”一詞。所謂日?；顒?dòng)，是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。即：只有為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的不間斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能稱之為日常活動(dòng)。反之，非日?；顒?dòng)則是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中發(fā)生的偶發(fā)事項(xiàng)或者非經(jīng)常性事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的發(fā)生不可預(yù)測(cè)，其收益也難以預(yù)見，如企業(yè)遭遇自然災(zāi)害、轉(zhuǎn)讓股票等；也可以是以達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以外的其他目的的活動(dòng)，如企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)等。
從具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容到抽象的會(huì)計(jì)定義，基本準(zhǔn)則都涉及到了“日?；顒?dòng)”及其“經(jīng)常性”。這反映由報(bào)表要素與其衍生的具體報(bào)表項(xiàng)目及其核算內(nèi)容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，其報(bào)表要素的分類和核算應(yīng)當(dāng)遵循“日常活動(dòng)”的性質(zhì)。
二、解析“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”
講解中將“營(yíng)業(yè)外收入”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入”，將“營(yíng)業(yè)外支出”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出”。
（一）從具體會(huì)計(jì)核算角度分析 營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，例如，非貨幣資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等，通過“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算。在利潤(rùn)表中，“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，例如，債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目核算。在利潤(rùn)表中，“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
這類收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有多大的關(guān)系（或者是沒有明顯的直接關(guān)系），但從企業(yè)整體來考慮，由于同樣能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，也是增加或減少利潤(rùn)的因素，因此，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。但兩者的有一個(gè)共同點(diǎn)，即其核算對(duì)象都與企業(yè)的日?；顒?dòng)無直接關(guān)系，表明這類活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中不常發(fā)生。
（二）從會(huì)計(jì)要素的定義角度分析 “營(yíng)業(yè)外收入”反映的是利得，“營(yíng)業(yè)外支出”反映的是損失?；緶?zhǔn)則中并沒有將利得和損失單獨(dú)作為一個(gè)要素分類出來，只是明確規(guī)定了利得和損失，將利得定義為“由企業(yè)非日?；顒?dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，將損失定義為“由企業(yè)非日?；顒?dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。兩者都分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。前者雖然不是經(jīng)營(yíng)收益的組成部分，但卻會(huì)影響本期凈收益的數(shù)字，因此計(jì)入利潤(rùn)表。
將兩者定義與收入和費(fèi)用的定義相比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)他們都是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，其區(qū)別之一在于是否是“日?；顒?dòng)”?？梢?，日?；顒?dòng)是區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失的關(guān)鍵之處。在符合定義其他特征的情況下，如果某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出）只是偶然事項(xiàng)導(dǎo)致或者是與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)、由非經(jīng)常性活動(dòng)導(dǎo)致，不屬于再生性的，那么，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出）就不能歸為收入（或費(fèi)用），只可能是利得（或損失）。區(qū)別之二在于收入和費(fèi)用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會(huì)計(jì)核算具體的內(nèi)容到會(huì)計(jì)定義的高度概括，基本準(zhǔn)則將“日常活動(dòng)”作為區(qū)分“營(yíng)業(yè)”與“非營(yíng)業(yè)”的關(guān)鍵，表明這一特征十分重要。因?yàn)樗且粋€(gè)區(qū)分營(yíng)業(yè)收入與非營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與非營(yíng)業(yè)成本的根本所在。
三、解析“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”與“投資收益”
講解中將“資產(chǎn)減值損失”解釋為“反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失”，將“公允價(jià)值變動(dòng)收益”解釋為“反映企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益”。
（一）從具體會(huì)計(jì)核算角度分析 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值甚至不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值就無法反映其實(shí)際價(jià)值。因此，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，以把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、商譽(yù)等若干資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)減值，通過“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列?；緶?zhǔn)則中規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本，但也適當(dāng)引入了其他計(jì)量屬性，例如公允價(jià)值。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，一些資產(chǎn)（如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等）采用公允價(jià)值計(jì)量。由公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失，通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
除了通過傳統(tǒng)的投入、加工原材料以及銷售商品來獲取利潤(rùn)外，企業(yè)還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。作為向被投資單位投放資金的行為，投資的目的在于實(shí)現(xiàn)資本增值以獲取收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得收益的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產(chǎn)生的收益，通過“投資收益”會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算?！巴顿Y收益”項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。
（二）從會(huì)計(jì)要素角度分析 由于生產(chǎn)條件、市場(chǎng)供需、技術(shù)進(jìn)步或其他因素影響會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生下跌，從而企業(yè)要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業(yè)會(huì)輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場(chǎng)上交易頻繁，價(jià)格時(shí)常波動(dòng)，企業(yè)所持有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)也要承受其價(jià)格的漲跌損益。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都屬于企業(yè)的非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是偶發(fā)事項(xiàng)，并不是企業(yè)時(shí)常進(jìn)行的不間斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出難以預(yù)計(jì)，一般也屬于不再生性的。所以“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”與“投資收益”三個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的是利得和損失，反映企業(yè)在日?；顒?dòng)以外產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，與收入和費(fèi)用無關(guān)。由于“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”都來源于非日?；顒?dòng)，故而與“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”相同，反映的是偶發(fā)事項(xiàng)或是非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。
四、解析 “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”
講解中將“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”簡(jiǎn)單解釋為“反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，再無進(jìn)一步的說明。
前面已經(jīng)分析過“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等若干個(gè)項(xiàng)目，本文因此而推定：利潤(rùn)表諸多項(xiàng)目名稱中的“營(yíng)業(yè)”二字是同一含義，是對(duì)不間斷的經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的強(qiáng)調(diào)，則“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”解釋中的“營(yíng)業(yè)”二字也不例外。因此，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可被報(bào)表使用者看作是日?；顒?dòng)中實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，核算的內(nèi)容是收入減去費(fèi)用后的余額。
但作為一個(gè)中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”與其他項(xiàng)目在利潤(rùn)表上的關(guān)系卻是：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失） (1)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 (2)
等式(1)表明營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中包含有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）”、“投資收益（或損失）”。經(jīng)過前文的解讀和分析，資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）、投資收益（或損失）屬于利得和損失的范疇，是企業(yè)在偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生或是由企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的、在非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的不可再生損益。由此而計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在內(nèi)容上不僅包括嚴(yán)格意義上的收入減去費(fèi)用后的差額，還包括部分直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，其內(nèi)容和含義勢(shì)必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤(rùn)總額反映的是企業(yè)在稅前所實(shí)現(xiàn)的所有利潤(rùn)，既包括日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，也包括非日?；顒?dòng)中實(shí)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所有利得和損失。而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映的既非純粹日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，也非所有活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部利潤(rùn)。并且其包含的報(bào)表要素和組成項(xiàng)目與利潤(rùn)總額在性質(zhì)上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復(fù)性的指標(biāo)。這使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在利潤(rùn)表上的定位就顯得有些尷尬，其原定應(yīng)有的意義也變得模糊不清。
五、改進(jìn)建議
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在利潤(rùn)表中的不合理定位使其在利潤(rùn)表的作用大打折扣，同時(shí)也會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者，降低利潤(rùn)表信息的有用性，從而削弱利潤(rùn)表的可信度。因此，應(yīng)對(duì)此不合理之處予以改進(jìn)。
改進(jìn)的方法有兩個(gè)。一是保持利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)，改變個(gè)別項(xiàng)目的名稱，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種方法的好處在于保持現(xiàn)有利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”在核算內(nèi)容與范圍上仍然與利潤(rùn)總額有交叉，難以擺脫重復(fù)之嫌，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。所以，這一方法不可行。二是保持現(xiàn)有項(xiàng)目的名稱，調(diào)整利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)。在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）”、“投資收益（或損失）”三個(gè)項(xiàng)目從第一步驟中剔除出來，放到利潤(rùn)總額中，即第二步驟的計(jì)算中。如下：
第一步驟計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
第二步驟計(jì)算利潤(rùn)總額：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入+投資收益（-投資損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)減值損失
調(diào)整后的利潤(rùn)表從根本上改變“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的核算內(nèi)容，使其完全與收入、費(fèi)用要素對(duì)應(yīng)起來，并且其內(nèi)容與定義相符（改進(jìn)后的利潤(rùn)表要素與項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系見圖1）。同時(shí)，縮小其核算范圍，使之與利潤(rùn)總額有所區(qū)別。這樣，調(diào)整后的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目定位清晰，意義明確，作用凸顯，才能與“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目各司其職，滿足報(bào)表信息使用者的不同要求。
圖1.實(shí)際的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； ——表示報(bào)表項(xiàng)目； ——表示報(bào)表要素；
——表示屬于利潤(rùn)組成中的利得或損失
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2007年版。
[2]葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》，廈門大學(xué)出版社2006年版。
