為解決老百姓看病貴、看病難等熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，降低醫(yī)藥成本，加強(qiáng)衛(wèi)生系統(tǒng)的監(jiān)管，規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)管理，特別是財(cái)務(wù)管理，國(guó)家對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算的制度。從某種角度講規(guī)范也是一種間接的生產(chǎn)力，規(guī)范管理才能促效益，才能促發(fā)展。實(shí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)集中核算制度，對(duì)于我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)的管理有很大的促進(jìn)作用，但也存在一些問題。
一、衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的涵義
長(zhǎng)期以來，衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配，區(qū)分差額和全額及分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下有其適應(yīng)性，但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，具有資金使用效率低，弱化財(cái)政監(jiān)督等弊端。會(huì)計(jì)集中核算制度應(yīng)運(yùn)而生。
會(huì)計(jì)集中核算是指衛(wèi)生系統(tǒng)在新形式下，為了整合衛(wèi)生資源，由政府成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)委派制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和服務(wù)于一體的一種形式。
二、會(huì)計(jì)集中核算的積極作用
會(huì)計(jì)集中核算在衛(wèi)生系統(tǒng)的推行是為了進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)管理，建立健全監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，提高資金使用效益。實(shí)際上，衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的確起到了這樣的積極作用，具體說來主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）加大了財(cái)政監(jiān)督力度
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算由獨(dú)立于各醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，由原來的“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，各核算單位的財(cái)務(wù)收支都通過核算中心統(tǒng)一開設(shè)的單一賬戶進(jìn)行核算，并在中心核算會(huì)計(jì)的監(jiān)督下運(yùn)行。會(huì)計(jì)核算中心通過對(duì)各部門、各單位支出的審核，解決了財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金支出全過程的監(jiān)督管理和管理中的“缺位”問題，大大加強(qiáng)了國(guó)家財(cái)政部門對(duì)衛(wèi)生單位的監(jiān)督。
（二）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)核算中心的專業(yè)化和獨(dú)立性使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大大提高。
會(huì)計(jì)核算中心的專業(yè)化表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，業(yè)務(wù)中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，在進(jìn)行核算業(yè)務(wù)外，還可以為衛(wèi)生事業(yè)單位提出健康發(fā)展合理化意見和建議，提高操作水平的同時(shí)，也提高了理論水平；其次，衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一核算，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使核算業(yè)務(wù)流水化、專業(yè)化；再次，會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心與醫(yī)院的軟件對(duì)接，并運(yùn)用設(shè)置權(quán)限等方法實(shí)施有效的內(nèi)部控制，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率。
會(huì)計(jì)核算中心獨(dú)立于醫(yī)院，使會(huì)計(jì)核算中心具備更好的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員能夠更好地行使監(jiān)督職能，敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。
（三）財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益
衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，資金由原來的分散存儲(chǔ)改為集中存儲(chǔ)，財(cái)政部門掌握著單位資金的用量大小，僅根據(jù)單位業(yè)務(wù)量的多少，設(shè)置一定的周轉(zhuǎn)金，這樣不僅有利于財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理、調(diào)劑使用，而且有利于從根本上杜絕擠占、挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。
（四）有利于從源頭上杜絕腐敗
傳統(tǒng)的核算制度下，單位內(nèi)部資金的報(bào)銷審批等都由領(lǐng)導(dǎo)決定，會(huì)導(dǎo)致尋租行為的發(fā)生，滋生腐敗等不良現(xiàn)象。衛(wèi)生行業(yè)具有其特殊的性質(zhì)，醫(yī)藥收費(fèi)關(guān)系民生，國(guó)家目前的政策嚴(yán)格打擊醫(yī)療亂收費(fèi)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)集中核算制度的應(yīng)用既可促進(jìn)集中核算單位收費(fèi)項(xiàng)目的合法性，杜絕亂收費(fèi)等現(xiàn)象的產(chǎn)生，也可促進(jìn)集中核算單位嚴(yán)格遵守“收支兩條線”的規(guī)定，保證所有收入及時(shí)、足額入庫(kù)，嚴(yán)格貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，每一項(xiàng)重大開支都必須經(jīng)過會(huì)計(jì)集中核算中心的嚴(yán)格審核，從而保證財(cái)務(wù)支出的合法、合理，杜絕腐敗。
（五）能夠加強(qiáng)藥品價(jià)格和醫(yī)療收費(fèi)的監(jiān)督
會(huì)計(jì)集中核算中心由專人抽查審核核算單位的藥品價(jià)格和醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格，若超出國(guó)家物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按有關(guān)物價(jià)法規(guī)執(zhí)行，使得國(guó)家對(duì)藥品價(jià)格和醫(yī)療收費(fèi)的監(jiān)督力度加大，能夠在一定程度上抑制藥品價(jià)格混亂、醫(yī)療亂收費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。
三、會(huì)計(jì)集中核算的弊端
衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行加強(qiáng)了衛(wèi)生資金的管理和監(jiān)督，提高了衛(wèi)生資金使用效益，但不可否認(rèn)還存在很多缺陷，具體說來，主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）不利于單位自身的財(cái)務(wù)管理工作
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算最大的缺陷體現(xiàn)在弱化單位自身的財(cái)務(wù)管理。衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算中心工作原則規(guī)定應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)管理權(quán)和會(huì)計(jì)核算權(quán)相分離原則。財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)信息，根據(jù)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合理的資金籌劃才能合理地進(jìn)行單位的財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作集中于核算中心，而對(duì)實(shí)物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)仍然分散在單位，會(huì)計(jì)人員與單位的聯(lián)系較少，組織關(guān)系脫離，明顯使單位的財(cái)務(wù)管理工作脫節(jié)，不易獲得及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，降低了財(cái)務(wù)管理工作的效率。導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作相背離，違反了基本的會(huì)計(jì)理論，導(dǎo)致資本運(yùn)動(dòng)不能真實(shí)地反映在財(cái)務(wù)管理工作上。
（二）不利于衛(wèi)生單位的內(nèi)部監(jiān)督
雖然實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，但是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵是單位內(nèi)部監(jiān)督。單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金的來龍去脈非常熟悉，監(jiān)督的作用也就最直接、最有效。實(shí)行集中核算后，取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)職責(zé)，單位處于一種不記賬、不核算的狀態(tài)。撤消各單位的會(huì)計(jì)人員，也就失去了最有力的監(jiān)督，增加了財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作人員無法從本單位的財(cái)務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)問題，無法對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督控制，失去了會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的職能。
（三）不利于劃分責(zé)任
會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施不利于責(zé)任的劃分。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，政府單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)集中核算中心，確保各級(jí)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性。但真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息應(yīng)來自于真實(shí)有效的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算脫離了衛(wèi)生事業(yè)單位，只能通過相關(guān)單位提供的票據(jù)、憑證等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無法對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、核算內(nèi)容的完整性負(fù)責(zé)。而以往作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的衛(wèi)生事業(yè)單位，由于不再承擔(dān)核算職責(zé)，也不愿承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，當(dāng)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息或遺漏核算事項(xiàng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心和單位之間的相互推委，責(zé)任不明。
（四）缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)
衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行集中核算，資金支付權(quán)移至?xí)?jì)核算中心，核算中心對(duì)資金支出進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理。然而，由于現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際，執(zhí)行起來較困難。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎(jiǎng)金的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生。實(shí)行集中核算后，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生對(duì)某一支出項(xiàng)目預(yù)算單位請(qǐng)求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前亟需解決的問題。
（五）缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，改變了單位分散管理財(cái)政性資金的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)財(cái)政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付，但由于我國(guó)當(dāng)前預(yù)算管理制度還沒有建立一套科學(xué)的公共支出預(yù)算管理體系；同時(shí)，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制也很不健全，而目前納入核算中心管理的單位在實(shí)行部門預(yù)算規(guī)范化方面尚有差距，在支出方面隨意性仍然存在，預(yù)算對(duì)支出的控制和約束非常薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力的矛盾相當(dāng)突出。
四、完善衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的建議
（一）集中核算后加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
由于集中核算后單位的內(nèi)部控制弱化、權(quán)責(zé)不明，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防范這種現(xiàn)象。在審查由核算中心提供的資料基礎(chǔ)上，注重外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作。還要注重對(duì)衛(wèi)生單位內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，找出薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)的重點(diǎn)。在責(zé)任界定上，對(duì)會(huì)計(jì)核算和資金核算上的問題應(yīng)由核算中心負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)決策和資金使用等其他問題應(yīng)由衛(wèi)生單位負(fù)責(zé)，對(duì)串通違紀(jì)違規(guī)的由雙方共同負(fù)責(zé)。
（二）建立和健全各項(xiàng)管理責(zé)任制度
應(yīng)建立健全包括會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、核算組織流程、會(huì)計(jì)檔案及會(huì)計(jì)軟件的保管和保護(hù)制度、單位收支流程的管理、業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)制度以及獎(jiǎng)懲制度等。加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部的管理。
（三）加強(qiáng)藥品物資管理
藥品是關(guān)系人民群眾生命健康的特殊商品，必須加強(qiáng)對(duì)藥品的管理，保證藥品質(zhì)量。一方面要健全保管制度，保證藥品的數(shù)量和質(zhì)量，另一方面要落實(shí)清查制度，核算中心定期與衛(wèi)生單位的財(cái)產(chǎn)管理員進(jìn)行物資清查，保證賬實(shí)相符，落實(shí)責(zé)任制。監(jiān)督部門也應(yīng)加大對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的檢查監(jiān)督力度，最大限度地保證國(guó)有資產(chǎn)不流失。
（四）制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)
為防止各個(gè)單位各自為政，應(yīng)在發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。出臺(tái)的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是涉及面廣、政策性強(qiáng)、支出數(shù)額大的項(xiàng)目，在事前必須進(jìn)行深入細(xì)致的可行性研究。在厲行節(jié)約的同時(shí)，確保單位工作及業(yè)務(wù)的正常開展和運(yùn)轉(zhuǎn)，剛性與彈性有效地結(jié)合起來。
（五）加強(qiáng)預(yù)算管理
各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小及零星開支情況提出備用金申請(qǐng)，核算中心依據(jù)各單位的申請(qǐng)及具體業(yè)務(wù)情況審定備用金額度。一些突發(fā)或需要量較多現(xiàn)金的事項(xiàng)特殊對(duì)待，隨到隨辦。備用金要根據(jù)其規(guī)定的使用范圍使用。核算單位可以申請(qǐng)使用信用卡儲(chǔ)存?zhèn)溆媒?，核算中心將備用金轉(zhuǎn)入信用卡后視同現(xiàn)金管理。核算中心要定期檢查報(bào)賬單位的備用金使用情況。
實(shí)踐證明，盡管目前在衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強(qiáng)財(cái)政資金收支管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)集中核算改革的重要性。目前主要工作就是鞏固集中核算的成果，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快從以財(cái)政集中收付制為主要形式的會(huì)計(jì)核算中心改革向規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中收付制過渡。與此同時(shí)，要積極推進(jìn)預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，為國(guó)庫(kù)集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ)，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機(jī)制。全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。
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