在我國，中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展，活躍市場，解決勞動力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財政收入，推進技術(shù)創(chuàng)新，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟改革的不斷深入和完善，在發(fā)展中也暴露出不少問題，財務(wù)會計管理不到位就是其中一個不可忽視的問題，應(yīng)當引起企業(yè)和管理當局的高度重視。
一、中小企業(yè)的概述
（一）中小企業(yè)的劃分標準
根據(jù)不同國家的實際情況和準則規(guī)范的要求，對于中小型企業(yè)的劃分有著不同的標準：
1、聯(lián)合國國際會計和報告準政府間專家組（ISAR）為了滿足對中小型財務(wù)報告的需求，建議對中小企業(yè)采用如下三級結(jié)構(gòu)：第一級適用于證券公開交易的上市企業(yè)和具有重大公共利益的企業(yè)；第二級適用于不發(fā)行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業(yè)；第三級適用于通常由業(yè)主管理而雇員極少的最小型的實體。
2、國際會計準則理事會（IASB）的判斷標準是：沒有公眾責任；為外部使用者提供一般目的財務(wù)報表。
3、我國對企業(yè)有兩種劃分標準：按照是否具有公眾責任，將企業(yè)分為公眾企業(yè)和非公眾企業(yè)（注：我國具有公眾責任的企業(yè)包括：上市公司、銀行、保險公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等）；按照規(guī)模大小，將企業(yè)分為大、中、小型企業(yè)。
（二）中小企業(yè)的含義
“經(jīng)濟合作與發(fā)展組織”對中小型企業(yè)的定義為雇傭一定人數(shù)以下的非附屬性獨立公司：19名雇員以下為極小型；99名雇員以下為小型；由100名到499名雇員為中型。
本文的中小企業(yè)是指經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，而民營企業(yè)又占有相當大的比重。
（三）中小企業(yè)的特點
1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用尋找空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟、突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強也困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。
2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構(gòu)提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是他們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。
3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機構(gòu)，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。
4、管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。首先，表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能。其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。
5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。
正因為有這些特點，我國中小企業(yè)財務(wù)會計管理中存在著一些問題。
二、我國中小企業(yè)財務(wù)會計管理中存在的問題
（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱
1、會計監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督乏力。無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督均名不符實。由于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是由企業(yè)聘任的作為本企業(yè)員工的會計人員及內(nèi)部審計人員負責，而人事、工薪等關(guān)系個人切身利益的權(quán)利掌握在企業(yè)管理者手中，致使會計內(nèi)部監(jiān)督程序形式化。內(nèi)部監(jiān)督是按照企業(yè)決策者的意圖監(jiān)督，而不是按照會計法規(guī)監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)會計的外部監(jiān)督執(zhí)行者主要是注冊會計師，我國注冊會計師隊伍雖然經(jīng)過了業(yè)務(wù)理論考試，但其綜合素質(zhì)、尤其是法制觀念和職業(yè)道德仍與從事該工作的要求有較大差距。此外，注冊會計師行業(yè)的惡性競爭和社會上的腐敗現(xiàn)象，共同促成了被人們視為最公正的注冊會計師所進行的對企業(yè)財務(wù)會計報表審計的形式化。
2、財會管理人才缺乏，財務(wù)會計工作質(zhì)量差。目前，中小企業(yè)的財務(wù)會計工作人才嚴重短缺，各企業(yè)具體情況有所不同，其中：有的空崗缺員，無法實現(xiàn)內(nèi)部牽制；有的在崗財會人員素質(zhì)低、能力差，無法做好其本職工作；有的財會人員是低薪聘用的兼職人員，主要是單純地完成記賬、報賬任務(wù)，應(yīng)付稅檢部門了事。如此等等，很難保證企業(yè)財務(wù)會計工作的質(zhì)量，也根本做不到對財務(wù)活動進行科學(xué)的預(yù)測、決策、計劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評價等方面的管理。在這些企業(yè)中，財務(wù)管理是盲目的管理，會計核算往往是搞形式、走過場、應(yīng)付對外報表的，沒有發(fā)揮財務(wù)會計管理工作應(yīng)有的作用。
3、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理機制不健全。目前，大部分中小企業(yè)并沒有建立健全可以有效地控制企業(yè)財務(wù)會計管理工作的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理機制，而只是局限于少數(shù)人員單純地進行記賬、算賬，應(yīng)付外部報賬的需要，財務(wù)會計工作的“管理”效能根本無從發(fā)揮。
4、會計造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重。由于中小企業(yè)財務(wù)會計管理力量薄弱，內(nèi)部財務(wù)會計管理機制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)財會違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)無視國家的法規(guī)、原則和制度。亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。尤其值得注意的是，上述種種財務(wù)會計違法、違規(guī)行為還大有禁行不止之勢。這不僅嚴重干擾了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，造成會計秩序混亂，而且也影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展及其在國民經(jīng)濟中的重要作用。
（二）會計核算主體界限不清
企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
（三）用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格。若要發(fā)票，就要加價，價格較高；不要發(fā)票，價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
三、原因分析
我國中小企業(yè)在財務(wù)會計管理工作中存在的上述問題，其根本原因有以下兩個方面：一是社會因素。由于財務(wù)會計管理體制不完善，對中小企業(yè)財務(wù)會計工作缺乏及時的指導(dǎo)與嚴格的監(jiān)督檢查，企業(yè)財務(wù)會計工作放任自流，使違法、違規(guī)行為有機可乘。二是企業(yè)內(nèi)部因素。由于管理人才短缺而制約了企業(yè)財務(wù)會計管理工作水平和質(zhì)量，沒有懂得現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計科學(xué)管理知識和一定組織能力的管理人才，是難以做好企業(yè)財務(wù)會計管理工作的。
財務(wù)會計管理體制和企業(yè)的財務(wù)會計管理人才缺乏，是制約中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作質(zhì)量的兩個重要因素，比較而言，前者又對后者具有重要的影響作用，即完善的財務(wù)會計管理體制必然會引導(dǎo)、促使企業(yè)重視財務(wù)會計管理工作，企業(yè)也必然會自覺吸納和充實高水平的財會管理人才；相反，若財務(wù)會計管理體制不完善，對企業(yè)要求不嚴，就會導(dǎo)致企業(yè)不重視財務(wù)會計管理工作，也不注意吸納合格的財會管理人才。由此可見，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)會計管理體制，加強財務(wù)會計管理是當前我國的企業(yè)、尤其是中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作改革的重要任務(wù)。
四、加強我國中小企業(yè)的財務(wù)會計管理的對策
（一）政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展
要解決中小企業(yè)會計管理上的問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。由中小企業(yè)的特點及中小企業(yè)在財務(wù)會計管理中存在的問題我們可知，會計管理的問題不能孤立看待，要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點，才能使中小企業(yè)從根本上解決會計管理中的問題。
（二）建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度
1、適應(yīng)中小企業(yè)的特點。在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此，允許一些企業(yè)設(shè)簡單的會計機構(gòu)；但在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構(gòu)代理；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔的無限責任，應(yīng)考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算；適當放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊?，現(xiàn)行的《中小企業(yè)會計準則》充分考慮了中小企業(yè)的特點。
2、重要性原則。要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求。其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后，銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設(shè)計中小企業(yè)會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求，如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。
3、成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。
4、簡便易行。由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設(shè)計時應(yīng)充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設(shè)計中，應(yīng)只要求編制簡化型的財務(wù)報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)的中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者來說，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)已超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務(wù)報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務(wù)信息。與現(xiàn)有的財務(wù)報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務(wù)報告，我們也應(yīng)該汲取國外的經(jīng)驗。
5、與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制度相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。
（三）加強外部監(jiān)管力度
從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。
總之，無論在西方國家，還是在中國，研究中小企業(yè)問題已經(jīng)成為經(jīng)濟與管理領(lǐng)域的一個重要問題。我們需要根據(jù)各國的實際情況對中小型企業(yè)進一步了解，并尋找出適合各國中小企業(yè)的解決措施。
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