摘要：本文構(gòu)建一個(gè)多層理論模型并以此支撐環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告。理論模型以假設(shè)為前提，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)核算企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，公司需要向利益相關(guān)者報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告 理論模型
一、引言
人類(lèi)和自然環(huán)境之間的關(guān)系總是錯(cuò)綜復(fù)雜的，人類(lèi)既是自然世界的一部分又置身其外。一般的科學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，在動(dòng)物王國(guó)當(dāng)中我們無(wú)法超越自然的選擇，然而通過(guò)技術(shù)的操控，人類(lèi)可以不斷的改造和重塑自然環(huán)境。從這一點(diǎn)來(lái)看，人類(lèi)既是參與者又是遵守者。既然我們能夠塑造和影響環(huán)境，那么我們也應(yīng)該能夠觀察和記錄我們對(duì)環(huán)境的影響。隨著人類(lèi)對(duì)環(huán)境影響認(rèn)識(shí)的不斷提高，也重新對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)、道德、會(huì)計(jì)假設(shè)提出了質(zhì)疑。20世紀(jì)70年代，人們對(duì)傳統(tǒng)管理范式的局限性產(chǎn)生疑問(wèn)。Chastain（1973），Gambling（1974），Ullman（1976），Dierkes and Preston（1977）等研究了會(huì)計(jì)，組織和社會(huì)之間的聯(lián)系。到了20世紀(jì)90年代，人們的關(guān)注點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)向環(huán)境問(wèn)題。近年人們更加關(guān)注環(huán)境可操作性問(wèn)題，本文試圖尋求理論框架及其前提假設(shè)分析對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告進(jìn)行了研究。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告理論模型分析
?。?一 ）理論框架 在討論環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告理論模型之前，首先要建立一個(gè)理論框架，見(jiàn)表（1）。從圖中可以看出在這個(gè)理論框架中包括五個(gè)主要的部分：環(huán)境危險(xiǎn)；公司責(zé)任；工業(yè)和環(huán)境之間新的關(guān)系；計(jì)量工業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響；披露和報(bào)告工業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響。
?。?二 ）環(huán)境危險(xiǎn) 第一個(gè)假設(shè)前提：環(huán)境處于危險(xiǎn)當(dāng)中。雖然危險(xiǎn)的嚴(yán)重性和性質(zhì)值得商榷，但是大量的科學(xué)資料證明環(huán)境問(wèn)題是我們進(jìn)入第三個(gè)千禧年來(lái)所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。Kovel（2007）編目了一個(gè)很長(zhǎng)的環(huán)境指標(biāo)，這些指標(biāo)顯示了從1970年到2000年生態(tài)環(huán)境退化內(nèi)容。環(huán)境危險(xiǎn)以環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的形式進(jìn)行了理論研究（Beck，1992，1999）。人類(lèi)正處于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中并被這些風(fēng)險(xiǎn)所威脅。我們生活在一個(gè)具有風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)，這個(gè)社會(huì)和以前的社會(huì)有著本質(zhì)的區(qū)別。因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在所處的風(fēng)險(xiǎn)是全球性的。生態(tài)災(zāi)難和原子輻射已經(jīng)“忘記”國(guó)家的邊界。即使富人和有權(quán)利的人也不能從這當(dāng)中幸免于難。這些不僅對(duì)健康是危險(xiǎn)的，而且對(duì)合法性、財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)也是危險(xiǎn)的（Beck，1992）。生態(tài)環(huán)境不斷的下降不僅威脅著地球上的生命也威脅著財(cái)產(chǎn)和商業(yè)利潤(rùn)。那些從事大量化工行業(yè)的城市和有著大量工業(yè)的城市證明了這一點(diǎn)。一些人反對(duì)這樣的觀點(diǎn)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題持有懷疑的態(tài)度。之所以這樣做是因?yàn)橐l(fā)展自己公司的業(yè)務(wù)，躲避監(jiān)管，提升私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的地位?，F(xiàn)在最主要的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也許是氣候已經(jīng)發(fā)生了改變，而全球變暖加劇了這個(gè)變化（The Stern Report，2006）。污染不斷加劇并且也阻止了熱氣離開(kāi)地球。而這也使得冰層開(kāi)始融化造成海平面不斷的上升。目前有一個(gè)廣泛的共識(shí)：即人類(lèi)的行為造成了氣候的改變。但是仍然有人質(zhì)疑氣候改變的重要性和人類(lèi)行為對(duì)氣候的影響（Cater，2007；Lewis，2007；Morris，2007）。環(huán)境問(wèn)題還有很多其他內(nèi)容。如大氣的臭氧層已經(jīng)被破壞（Faman，1990；The Stern Report，2006）。由于近地面空氣中的臭氧濃度不斷的上升，空氣質(zhì)量也受到了影響。酸雨造成環(huán)境的損害和退化。和空氣一樣，我們的海洋、淡水和土地都遭受著污染的威脅。大量的有毒物質(zhì)被傾倒海洋中，許多河流被嚴(yán)重污染。由于大量的使用農(nóng)藥和化學(xué)制品導(dǎo)致了生物多樣性的減少（Pretty，1990）。實(shí)際上，不管在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，生物多樣性都受到了威脅（Vida，1989）。這個(gè)問(wèn)題的規(guī)模很大：世界上有四分之一的土地正遭受荒漠化的風(fēng)險(xiǎn)；從1960到1990年我們的熱帶雨林有40%消失了；瀕臨絕種的物種的目錄從230個(gè)開(kāi)始已經(jīng)超過(guò)了35000個(gè)（Adem，1990）。Kovel（2007）指出：從1970年到2000年，物種正以一個(gè)6500萬(wàn)年都看不到的速度在消失；40%的農(nóng)業(yè)土壤被污染了；世界上的森林有一半已經(jīng)消失；世界上的濕地有一半已經(jīng)枯竭或者被填滿了。由于污染、農(nóng)藥和過(guò)度的捕撈，陸地和海洋中的棲息地?fù)p失和物種損失十分嚴(yán)重（Harmon，1990）。因此，如果我們要保護(hù)生物多樣性，必須馬上采取行動(dòng)。
?。?三 ）公司責(zé)任 在公司責(zé)任這個(gè)大的框架下，有三個(gè)依次的假設(shè)前提：（1）工業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。第二個(gè)假設(shè)前提：人類(lèi)，特別是工業(yè)對(duì)環(huán)境有著很大的影響。工業(yè)革命以前，歐洲大陸很大程度上來(lái)說(shuō)從事的是農(nóng)業(yè)活動(dòng)。隨著工業(yè)革命的發(fā)生，人類(lèi)和自然之間的關(guān)系發(fā)生了根本性的改變。一般來(lái)說(shuō)，人類(lèi)的活動(dòng)塑造環(huán)境。但是，現(xiàn)在人類(lèi)的影響特別是工業(yè)活動(dòng)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了活動(dòng)的界限。工業(yè)要對(duì)許多破壞環(huán)境的事件以及棲息地的減少負(fù)責(zé)。例如1989年美國(guó)?？松ね郀柕掀澨?hào)油輪在阿拉斯加?xùn)|南部擱淺，1100萬(wàn)加侖石油盡泄海中；亞馬遜河流域大量原始森林的破壞。另外，工業(yè)大量的耗費(fèi)原材料，回收利用的卻很少；農(nóng)藥和除草劑的不斷使用間接的造成了生物多樣性的減少；工業(yè)活動(dòng)造成了空氣、土地和水污染?，F(xiàn)在已經(jīng)有大量的科學(xué)證據(jù)證明來(lái)自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的排放，特別是燃料的燃燒正在改變著地球的氣候（Stern，2006）。（2）社會(huì)合法化。一般來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)研究者認(rèn)為第三個(gè)假設(shè)前提是：如果組織接受最低的道德標(biāo)準(zhǔn)和接受集體社會(huì)道德責(zé)任，那么它的活動(dòng)也許被社會(huì)認(rèn)為是合法的（Wicks，1992）。如果社會(huì)感覺(jué)到組織正在經(jīng)營(yíng)一個(gè)有價(jià)值的系統(tǒng)并且這個(gè)系統(tǒng)和這個(gè)社會(huì)自身的價(jià)值系統(tǒng)是相稱(chēng)的，那么組織就可以在這個(gè)社會(huì)繼續(xù)存在下去（Gray et al.，1996）。如果社會(huì)合法組織提供社會(huì)服務(wù)并且尊重社會(huì)準(zhǔn)則，它也會(huì)得到回報(bào)。也就是說(shuō)社會(huì)和組織之間的“互惠”是存在的。然而一些人認(rèn)為商業(yè)活動(dòng)唯一的目的就是賺取利潤(rùn)，而無(wú)需考慮社會(huì)責(zé)任。因此，他們不贊成上述所講的社會(huì)合法化。當(dāng)然，這種觀點(diǎn)不會(huì)被廣泛的接受。人們普遍的認(rèn)為公司接受一定層次的社會(huì)責(zé)任是合適的。（3）個(gè)人和組織要對(duì)自身行為負(fù)有責(zé)任。第四個(gè)假設(shè)前提是：當(dāng)面對(duì)著環(huán)境的潛在威脅的時(shí)候，政府、組織和個(gè)人（包括經(jīng)理和會(huì)計(jì)）都不會(huì)感受到幸福，因此，個(gè)人和組織要對(duì)自身行為負(fù)有責(zé)任。潛在的環(huán)境威脅從好的方面來(lái)說(shuō)會(huì)降低我們的生活質(zhì)量，但在最壞的情況下，環(huán)境威脅隱藏著災(zāi)難性的變化。用會(huì)計(jì)思維定勢(shì)來(lái)講，自然資本資產(chǎn)是自然環(huán)境中重要的部分，必須要進(jìn)行保護(hù)以確保地球上生命的延續(xù)（Barton，1999）。對(duì)于環(huán)境的威脅，應(yīng)該謹(jǐn)慎持有一種防范于未然的思想并且也應(yīng)該預(yù)先采取一些措施。不要等到事情發(fā)生時(shí)在采取相應(yīng)的行動(dòng)。那時(shí)我們可能會(huì)為自己太遲采取有效的行動(dòng)而感到后悔?！叭祟?lèi)中心”主義的觀點(diǎn)和“非人類(lèi)中心”主義的觀點(diǎn)都認(rèn)為地球的資源必須被保護(hù)。從“人類(lèi)中心”主義的觀點(diǎn)來(lái)看，盡管自然界沒(méi)有固有價(jià)值，但是它有著很多品種繁多的可利用價(jià)值。人類(lèi)和自然界是錯(cuò)綜復(fù)雜的絞結(jié)在一起。我們需要清馨的空氣呼吸，干凈的淡水飲用，健康的食品下咽。對(duì)于貿(mào)易來(lái)說(shuō)天然產(chǎn)物也是必不可少的。大自然為新的農(nóng)作物或者藥物提供基因庫(kù)。所有的企業(yè)在一定程度上都會(huì)使用自然資源。20世紀(jì)90年代中期，Costanza et al.（1997）估計(jì)17個(gè)生態(tài)系統(tǒng)每年為整個(gè)生物圈提供了33萬(wàn)億美元的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這個(gè)數(shù)字超過(guò)了全球的國(guó)民生產(chǎn)總值，當(dāng)時(shí)全球的國(guó)民生產(chǎn)總值估計(jì)是18萬(wàn)億美元。這17個(gè)生態(tài)系統(tǒng)僅僅包括可再生能源，不包括非可再生燃料、礦藏和空氣。從長(zhǎng)期來(lái)看，由于自然界具有可利用價(jià)值，所以企業(yè)必須保護(hù)自然界。然而，一些企業(yè)為了個(gè)人私利在短期會(huì)“剝削”環(huán)境。它們?yōu)榱藗€(gè)人利益掠奪一個(gè)共同的利益。如果企業(yè)不對(duì)自己的行為進(jìn)行自我控制或者政府沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度，一些企業(yè)為了獲取短期的自身利益也許還會(huì)侵害社會(huì)，更有甚者為了長(zhǎng)期的收益可能也會(huì)這樣做?！胺侨祟?lèi)中心”主義的觀點(diǎn)認(rèn)為自然界具有固有的價(jià)值，因此地球上的所有資源都應(yīng)當(dāng)被保護(hù)。我們應(yīng)該關(guān)心生物圈是因?yàn)樗凶陨淼膬r(jià)值所在（Rolston，2006）?；诖擞^點(diǎn)，很多人認(rèn)為人類(lèi)從道德上有責(zé)任履行一個(gè)管理者得角色：保護(hù)物種，保持自然群落的完整性，確保生物圈的良性運(yùn)轉(zhuǎn)（Nelson&Callicott，2008）。生態(tài)學(xué)家相信：非人類(lèi)生活也有它自身的固有價(jià)值；人類(lèi)沒(méi)有權(quán)利破壞性的干擾非人類(lèi)生活，除了滿足重要的需要；人類(lèi)現(xiàn)在對(duì)非人類(lèi)的生活干擾是過(guò)度的并且是有害的。因此，從以上分析我們知道“人類(lèi)中心”主義觀點(diǎn)和“非人類(lèi)中心”主義觀點(diǎn)都要求進(jìn)行環(huán)境的保護(hù)、自然資源的維護(hù)和生物多樣性的維持（Folk，2003）。 （ 四 ）工業(yè)和環(huán)境之間的關(guān)系 如果前面四個(gè)假設(shè)前提能夠被接受的話，那么需要對(duì)人類(lèi)和環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行根本性調(diào)整。從長(zhǎng)期來(lái)看，需要補(bǔ)救對(duì)環(huán)境的損害，扭轉(zhuǎn)全球變暖的趨勢(shì)，修復(fù)減少的棲息地，恢復(fù)生物多樣性。而這也許也就意味著我們要減少人口，至少要限制人口的增長(zhǎng)直到達(dá)到和環(huán)境之間的平衡。短期來(lái)看，人口零增長(zhǎng)或人口控制這樣根本性的調(diào)整對(duì)于生態(tài)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)是需要的，但是從經(jīng)濟(jì)上和政治上來(lái)說(shuō)是不可能實(shí)現(xiàn)的。可持續(xù)發(fā)展為調(diào)整人類(lèi)和環(huán)境之間的關(guān)系提供了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)。這個(gè)概念現(xiàn)在已經(jīng)被許多企業(yè)和政府所接受?？沙掷m(xù)發(fā)展是一個(gè)務(wù)實(shí)而實(shí)際的初步解決方式。在這個(gè)概念的基礎(chǔ)上的未來(lái)長(zhǎng)期的根本性調(diào)整，如長(zhǎng)期的人口零增長(zhǎng)和深層生態(tài)（人類(lèi)與動(dòng)植物及環(huán)境保持協(xié)調(diào)的生態(tài)活動(dòng)），能夠建立起來(lái)?？沙掷m(xù)發(fā)展應(yīng)該被理解為一個(gè)相對(duì)而不是絕對(duì)的概念。這個(gè)概念以現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)條件為基礎(chǔ)，并且在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告的范式下建立起來(lái)?？沙掷m(xù)發(fā)展提供了一個(gè)廣泛的理論框架。在這個(gè)框架下，環(huán)境指標(biāo)，如可持續(xù)發(fā)展業(yè)績(jī)指標(biāo)、完全成本法會(huì)計(jì)核算和自然存貨等都具有可操作性。本文對(duì)可持續(xù)發(fā)展的理解是：可持續(xù)發(fā)展是既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展稱(chēng)為可持續(xù)發(fā)展。是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)好人類(lèi)賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂(lè)業(yè)（WCED，1987）。從定義中可以看出可持續(xù)性的本質(zhì)是至少要保護(hù)特定的資源，如自然的棲息地、野生動(dòng)物、水和空氣。而對(duì)于非持續(xù)性的資本必須進(jìn)行管理。在全球可持續(xù)發(fā)展的理想狀況下，各個(gè)系統(tǒng)必須也要做到相對(duì)的可持續(xù)發(fā)展（Simon，1989）?？沙掷m(xù)發(fā)展意味著可持續(xù)收入?？沙掷m(xù)收入是來(lái)自于對(duì)“?？怂故杖耄℉icksian Income）”的改編。它是指：在沒(méi)有環(huán)境消耗和退化的前提下，一個(gè)組織就存貨和資源而言期初和期末相等的情況下，收入消費(fèi)的最大數(shù)額。Daly（1991）指出陸地上的凈初級(jí)生產(chǎn)量（Net Primary Production，NPP）（對(duì)非光合作用的生命來(lái)說(shuō)是基本的食物資源）只有40%的部分是適合人類(lèi)的。他用圖解的方式解釋了這個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)全世界范圍內(nèi)可持續(xù)發(fā)展的威脅。隨著人口的不斷增長(zhǎng)，特別是發(fā)展中國(guó)家，這個(gè)威脅對(duì)野生植物和脆弱的生態(tài)系統(tǒng)變得很大。在短期來(lái)看，最小化人類(lèi)對(duì)環(huán)境的影響與獲得可持續(xù)發(fā)展的成果相比，前者是更加前途有望的?？沙掷m(xù)發(fā)展能夠緩和而不是根除環(huán)境問(wèn)題。可持續(xù)發(fā)展的概念也擴(kuò)展到將來(lái)的子孫后代?？沙掷m(xù)性要求我們這一代應(yīng)該把自然資源饋贈(zèng)給我們將來(lái)的一代。發(fā)展是既要滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。實(shí)際上，這是“代內(nèi)公平”和“代際公平”之間的一個(gè)權(quán)衡。沒(méi)有“代內(nèi)平衡”，要實(shí)現(xiàn)“代際平衡”是不可能的。隨著地球資源受到的威脅不斷提高，實(shí)現(xiàn)“代際公平”面臨著極大的挑戰(zhàn)。世界上一些最重要的環(huán)境問(wèn)題（如生物多樣性的損失和全球變暖）沒(méi)有納入到政府決策的合法范圍內(nèi)。因?yàn)檫@些問(wèn)題對(duì)我們這一代人來(lái)說(shuō)意味著是莫須有的約束。在當(dāng)前的世界環(huán)境下，可持續(xù)發(fā)展也是一個(gè)受到挑戰(zhàn)的概念。因?yàn)檫@個(gè)概念與在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)下運(yùn)行的世界經(jīng)濟(jì)模式有著沖突。這個(gè)概念尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的“聯(lián)姻”。要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以環(huán)境的改善作為犧牲而獲取?？沙掷m(xù)發(fā)展意味著自然環(huán)境改善的需求和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的迫切性之間的妥協(xié)。這個(gè)妥協(xié)中充滿了潛在的矛盾（Gray，2009）。可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)不確定性的概念，這個(gè)概念被塑造成能夠滿足各種相互排斥的結(jié)果的需要。可持續(xù)發(fā)展和當(dāng)前的資本主義精神、經(jīng)濟(jì)和人口發(fā)展趨勢(shì)不相符（這些內(nèi)容消耗并且加壓于當(dāng)前的環(huán)境資源）?？沙掷m(xù)發(fā)展意味著發(fā)展而不消耗資源，而資本主義意味著為資產(chǎn)階級(jí)產(chǎn)生利潤(rùn)。
?。?五 ）計(jì)量工業(yè)對(duì)環(huán)境的影響 筆者認(rèn)為，以某種方式對(duì)工業(yè)給環(huán)境造成的影響進(jìn)行計(jì)量是非常重要的。計(jì)量可以使先前無(wú)形東西變得可見(jiàn)。能夠捕捉到物質(zhì)隱藏的屬性。作為人類(lèi)，計(jì)量是認(rèn)識(shí)世界的一種方法。如對(duì)于時(shí)間我們用小時(shí)，分鐘和秒來(lái)表示。對(duì)于距離用公里，米和厘米來(lái)測(cè)量。在商業(yè)活動(dòng)中，是通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)字對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化。這樣的量化方式能夠幫助理解和評(píng)價(jià)公司的活動(dòng)和業(yè)績(jī)。如果認(rèn)為計(jì)量商業(yè)活動(dòng)的影響是必要的并且被接受，那么這時(shí)就有兩個(gè)相關(guān)的假設(shè)前提：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)不適合環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告；需要發(fā)展新的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（1）現(xiàn)行會(huì)計(jì)的不足。第六個(gè)假設(shè)前提是：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)不適合環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算方式，不能夠獲得人類(lèi)對(duì)自然環(huán)境影響的信息。許多學(xué)術(shù)團(tuán)體和實(shí)踐者認(rèn)為需要環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告，因此對(duì)年報(bào)當(dāng)中的環(huán)境披露和單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行了大量的研究。下面將討論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六個(gè)缺陷。而這些缺陷抑制了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的適宜性。首先，資本主義的觀點(diǎn)本文所討論的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指盛行于西方的會(huì)計(jì)，是以資本主義為依據(jù)?，F(xiàn)代資本主義會(huì)計(jì)的世界觀是局限的。支撐現(xiàn)代會(huì)計(jì)的復(fù)式簿記的要點(diǎn)仍然是1494年盧卡帕喬利所闡述的內(nèi)容。帕喬利的簿記系統(tǒng)能讓意大利商人系統(tǒng)有序的記錄，并且能夠計(jì)算出交易是否獲得了盈余。隨著時(shí)間的流逝，復(fù)式簿記發(fā)展成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于利潤(rùn)，而這正是與資本主義緊密的糾纏在一起。從歷史來(lái)看，資本主義是一個(gè)相對(duì)較新的組織生產(chǎn)的方式。資本主義是一個(gè)剝削、敵對(duì)的系統(tǒng)而不是一個(gè)合作的系統(tǒng)。公司的目標(biāo)是從正在從事的交換活動(dòng)中榨取利潤(rùn)。Beder（2006）指出，跨國(guó)公司不斷的欺騙政府，成百上萬(wàn)的人死于受污染的水和空氣。為了實(shí)現(xiàn)資本主義可以犧牲環(huán)境（Maunder & Burritt，1991），資本家的利益和環(huán)境之間沒(méi)有達(dá)成一致性的目標(biāo)。有人認(rèn)為環(huán)境在商業(yè)活動(dòng)的影響下是安全的，這種觀點(diǎn)是有爭(zhēng)議的，最起碼也是令人難以理解的（Gray，2008）。Beder（1997）和Monbiot（2000）兩人用文獻(xiàn)資料說(shuō)明了公司是如何破壞民主進(jìn)程和環(huán)境運(yùn)動(dòng)的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要是關(guān)注于利潤(rùn)的計(jì)量并以此作為股利分配的先導(dǎo)，這一點(diǎn)主要是為大公司的利益和他們的股東服務(wù)。其他利益相關(guān)團(tuán)體和利益（包括環(huán)境利益）是無(wú)法滿足的。由于二氧化碳排放市場(chǎng)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)、資本主義和環(huán)境被放置在一起。而這給環(huán)保主義者帶來(lái)問(wèn)題，認(rèn)為自己與資本主義是對(duì)立的。這也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們帶來(lái)很多問(wèn)題：原來(lái)無(wú)成本的活動(dòng)現(xiàn)在要計(jì)算成本。此外，公司還要被迫采取新的思維方式并且要克服新的國(guó)際外部性。其次，業(yè)務(wù)重點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采取的是狹隘的以商業(yè)活動(dòng)為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。出發(fā)點(diǎn)是記錄和計(jì)量商業(yè)活動(dòng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有以任何方式找出社會(huì)和自然之間的相互影響。自然世界按照會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)被重新定義。但在會(huì)計(jì)的思維定式中，森林是被視為儲(chǔ)存資產(chǎn)“木材”的倉(cāng)庫(kù)而不是野生動(dòng)物的天堂；海洋是作為資產(chǎn)“魚(yú)”的儲(chǔ)藏庫(kù)而不是獨(dú)特的生態(tài)天堂；水和空氣一般被視為免費(fèi)的物品。實(shí)際上是在利用環(huán)境進(jìn)行商業(yè)開(kāi)發(fā)和賺取利潤(rùn)。第三，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的依賴。會(huì)計(jì)是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容作為它的理論基礎(chǔ)。收入理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、委托代理模型、代理理論等都是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)范式為前提。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和資本主義密切相關(guān)，資本主義把新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)思想作為主導(dǎo)的政治思想。金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究也被這種思想所占領(lǐng)，并且排斥其他的理論基礎(chǔ)（Whiteley，1986）。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)賦予市場(chǎng)機(jī)制于特權(quán)用來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題。贊成運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段作為解決當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題的一種方式并且擴(kuò)大產(chǎn)權(quán)作為環(huán)境保護(hù)的獎(jiǎng)勵(lì)，如可交易的排污權(quán)的運(yùn)用。從理性上和歷史上來(lái)說(shuō)，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的權(quán)利來(lái)源于排他性并且新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中嵌入了產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)的概念。在以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算下，社會(huì)、組織和政治方面的內(nèi)容在會(huì)計(jì)中被大部分的忽視了。第四，數(shù)值量化。會(huì)計(jì)核算也是基于數(shù)值量化的基礎(chǔ)上的。數(shù)字提供了一個(gè)通用的尺度，通過(guò)這個(gè)尺度數(shù)字可以被相加或相減，當(dāng)然也可以被操縱。一些數(shù)字并沒(méi)有共同的來(lái)源或者缺乏共同性，但是通過(guò)求和或相乘的方式將這些數(shù)字毫無(wú)意義的組合在一起。如碳會(huì)計(jì)當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員將排放權(quán)等效于二氧化碳的排放。在商業(yè)活動(dòng)中，“量化”有時(shí)表示了商業(yè)活動(dòng)自身的結(jié)束。在真實(shí)的自然世界里，“量化”僅僅具有有限的價(jià)值，很多時(shí)候“量化”都是無(wú)果而終的活動(dòng)。數(shù)字是有用的抽象，但沒(méi)有能力將復(fù)雜而相互依存的事件當(dāng)中發(fā)生的行為包含進(jìn)來(lái)，即使是單獨(dú)的商業(yè)活動(dòng)中發(fā)生的行為。“量化”的問(wèn)題本身就在于“不能量化”。Hines（1991）指出，會(huì)計(jì)可以進(jìn)行量化，但所量化的錢(qián)能等同于一個(gè)橡膠樹(shù)么？作為計(jì)量技術(shù)的會(huì)計(jì)復(fù)式簿記方法已經(jīng)顯示出局限性。人們不能僅僅采用數(shù)字的方式對(duì)商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記錄。第五，貨幣的依賴。數(shù)值量化通常是通過(guò)貨幣的價(jià)值來(lái)反映的（如美元、歐元、英鎊等）。量化的計(jì)量用其他方式進(jìn)行也是可能的，如石油儲(chǔ)備用升來(lái)表示，天然氣用立方米來(lái)表示，二氧化碳用噸來(lái)表示。但都是把這些可選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的貨幣進(jìn)行計(jì)量。在經(jīng)濟(jì)核算中貨幣價(jià)值扮演著重要的角色（Weber，1976）。但是只有那些具有貨幣價(jià)值的項(xiàng)目才被記錄下來(lái)。這意味著大量的外部性沒(méi)有被記錄下來(lái)。就環(huán)境的事項(xiàng)而言，與之進(jìn)行的都是非貨幣性交易。因?yàn)樯锶Ξ?dāng)中的絕大多數(shù)實(shí)物都沒(méi)有涉及到價(jià)格，如水、空氣、共同的土地、棲息地、物種、臭氧層等。自然界被排除在會(huì)計(jì)核算之外（Hines，1991）。在很多案例當(dāng)中，外部性目前都沒(méi)有被估值。這不是說(shuō)外部性缺乏價(jià)值，而是現(xiàn)在的計(jì)量系統(tǒng)量化外部性的價(jià)值具有困難。如果空氣和水的質(zhì)量被嚴(yán)重降級(jí)的話，生活的質(zhì)量也將受到嚴(yán)重的影響。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)在不斷的發(fā)展，嘗試著將那些被排除在經(jīng)典的以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)之外的外部性納入到計(jì)量的范圍中來(lái)（Daly，1980，1985）。最后，專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)當(dāng)中的一些專(zhuān)門(mén)方法（實(shí)體理論，周期性）的使用并沒(méi)有很好的建立起會(huì)計(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系，如實(shí)體理論劃定了一個(gè)人為的社會(huì)構(gòu)建的實(shí)體，而這個(gè)實(shí)體就是會(huì)計(jì)核算的所謂“單位”。企業(yè)（如有限公司）是有效、合法、無(wú)形的實(shí)體，而這些實(shí)體的邊界是不斷變化并且不清晰的。這些“單位”外的“外部性”全都被忽視了。另外，這些實(shí)體和環(huán)境之間的相互影響也許也無(wú)法辨認(rèn)和記錄（Savaranamuthu，2004）。周期性理論人為的將時(shí)間劃分為分散的期間。在財(cái)務(wù)報(bào)告中這個(gè)期間一般來(lái)說(shuō)是一年。眾所周知，在現(xiàn)代公司的實(shí)踐中會(huì)計(jì)核算的期間是短期的。然而，環(huán)境問(wèn)題（如全球變暖）有著很長(zhǎng)的時(shí)間跨度。這樣時(shí)間上的不匹配使得會(huì)計(jì)和環(huán)境之間的結(jié)合視乎變得很困難。因此，配比原則忽略了環(huán)境成本，短期管理戰(zhàn)略通過(guò)污染水、空氣和陸地造成了生物多樣性的損失（Savaranamuthu，2004）。（2）新的整體會(huì)計(jì)。第七個(gè)假設(shè)前提是基于會(huì)計(jì)、組織和環(huán)境的一個(gè)整體的“系統(tǒng)”觀點(diǎn)基礎(chǔ)之上。這個(gè)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)、組織和環(huán)境這三者是相互獨(dú)立、相互聯(lián)系和相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)有利于這個(gè)整體“系統(tǒng)”。如對(duì)特殊的財(cái)務(wù)活動(dòng)和交易的處理。組織被視為一個(gè)相互作用的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)。它對(duì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境在很多方面都具有貢獻(xiàn)。組織作為宏觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分在當(dāng)中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而宏觀經(jīng)濟(jì)同樣是一個(gè)更大的系統(tǒng)中的一部分，那就是自然生態(tài)系統(tǒng)（Daly，1991）。“交換”的網(wǎng)絡(luò)將系統(tǒng)和子系統(tǒng)連結(jié)起來(lái)。這些相互作用包括可計(jì)量（如貨幣）交易和不可計(jì)量（非貨幣）交易。這些相互作用也包括人類(lèi)和非人類(lèi)系統(tǒng)。Gray（2002）認(rèn)為“系統(tǒng)”的觀點(diǎn)可以作為有益的啟發(fā)用來(lái)考慮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的界限。在極端的情況下，“系統(tǒng)”的觀點(diǎn)認(rèn)為地球都是一個(gè)生命的系統(tǒng)（Lovelock，1982，1988）。傳統(tǒng)的宏觀經(jīng)濟(jì)范式關(guān)注點(diǎn)主要在于滿足人類(lèi)的需要和意愿，結(jié)果忽略了世界上的正在惡化的生物資源基地。因?yàn)榄h(huán)境沒(méi)有成本，所以它就沒(méi)有價(jià)值。環(huán)境沒(méi)有價(jià)值是因?yàn)樗欠鞘袌?chǎng)因素，這種失敗的認(rèn)定有著深遠(yuǎn)否定的影響（Repeto，1992）。一個(gè)國(guó)家可以砍伐他的森林、侵蝕他的土地、污染他的含水層、獵殺野生動(dòng)物和魚(yú)類(lèi)直至滅絕，但是他所計(jì)量的收益不會(huì)受到任何影響，即使這些資產(chǎn)消失（Repeto，1992）。更有甚者認(rèn)為這樣的行為是為了取得“進(jìn)步”而采取的行動(dòng)。實(shí)際上，忽略生態(tài)系統(tǒng)將危及人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展（Costanza et al.，1997）。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為土地是消極的、準(zhǔn)備著并愿意由人類(lèi)和資本進(jìn)行開(kāi)發(fā)（Daly & Cobb，1989）。土地之所以有價(jià)值是因?yàn)樵谫Y本主義進(jìn)程中的使用所賦予的。土地，作為生物多樣性的生態(tài)庫(kù)是處于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式之外的。宏觀層面上環(huán)境的邊緣化和微觀層面上環(huán)境的邊緣化是一樣的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有試圖將環(huán)境的事項(xiàng)納入到它的核算范圍中來(lái)。通常來(lái)說(shuō)，土地一般是以成本記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中。當(dāng)然，有時(shí)也會(huì)重新估價(jià)。但報(bào)表當(dāng)中從來(lái)都不會(huì)對(duì)棲息地的類(lèi)型或者是野生動(dòng)物的存在或不存在進(jìn)行分析。土地被商品化并被視為是人類(lèi)的一個(gè)擁有物品。人類(lèi)在運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格模型對(duì)土地進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。因此，會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的管理范式并不提倡對(duì)環(huán)境或自然界負(fù)責(zé)任的態(tài)度。 ?。?六 ）披露和報(bào)告的影響 理論模型中的最后一個(gè)因素也是第八個(gè)假設(shè)前提是：組織應(yīng)該為環(huán)境負(fù)責(zé)。因?yàn)槭黔h(huán)境的管理者，同時(shí)這也是“開(kāi)明的自利（合理的利己主義）”。所有的組織都包括人類(lèi)，盡管人類(lèi)名義上都堅(jiān)持一個(gè)特定的組織目標(biāo)（如賺取利潤(rùn)），但人類(lèi)同時(shí)也是公民、父母或社會(huì)當(dāng)中的一員，肩負(fù)著責(zé)任（Ostapski & Isaacs，1992）。如果受托責(zé)任被履行的話，公司對(duì)環(huán)境的影響的披露和報(bào)告是需要的。從小的方面來(lái)說(shuō)，組織能夠以管理的自然資產(chǎn)為股東負(fù)責(zé)。從大的方面來(lái)看，組織能夠?yàn)樽约核鶕碛械淖匀毁Y產(chǎn)（如棲息地）負(fù)責(zé)以及對(duì)自然所進(jìn)行的侵犯行為負(fù)責(zé)。受托責(zé)任意味著并不是擁有了土地的所有權(quán)就擁有了破壞土地的權(quán)利。換言之，為了創(chuàng)造土地的市場(chǎng)價(jià)值，土地所有權(quán)并沒(méi)有賦予破壞土地使用價(jià)值的權(quán)利（Sagoff，1989）。這個(gè)邏輯在法律條款上已經(jīng)被承認(rèn)。所有權(quán)并不意味著不承擔(dān)任何社會(huì)責(zé)任，而是表示責(zé)任和權(quán)利的共擔(dān)。受托責(zé)任的主張也許可以被看做是企業(yè)為了被社會(huì)承認(rèn)合法化的需要而出現(xiàn)的。環(huán)境資產(chǎn)（如野生動(dòng)物）并不是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)資產(chǎn)，他們是共有資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)沒(méi)有確定的經(jīng)濟(jì)壽命。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行估值本身也是對(duì)他們基本特征不充分的描述。與對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體來(lái)說(shuō)相比，環(huán)境資產(chǎn)對(duì)公眾來(lái)說(shuō)具有更高的價(jià)值（Barton，1999）。環(huán)境資產(chǎn)是“公共產(chǎn)品”，這個(gè)“公共產(chǎn)品”具有“外部性”，不能產(chǎn)生收入，也不能輕而易舉的被銷(xiāo)售。盡管一些自然資源，如化石燃料、礦物質(zhì)、農(nóng)業(yè)用地和林地，顯示出一些私人財(cái)產(chǎn)的特征，但是其他的資源（如河流和野生動(dòng)物）并沒(méi)有具備這樣的私人財(cái)產(chǎn)特征。如果這些觀點(diǎn)被接受的話，組織必須負(fù)責(zé)任的管理他的資源。Rubinstein（1992）認(rèn)為公司作為它所使用的自然資源的管理者應(yīng)該對(duì)自然資源負(fù)責(zé)?！袄嫦嚓P(guān)者”的概念范圍應(yīng)該擴(kuò)大，延伸至包括我們的后代（Willis & Goodfellow，1991）。“受托責(zé)任”的概念既包括私人的財(cái)產(chǎn)也包括公共的財(cái)產(chǎn)。公司在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)管理他們的資源，而這也需要公司負(fù)責(zé)任的披露行為對(duì)社會(huì)和第三方帶來(lái)的影響。大多數(shù)公司通過(guò)單獨(dú)的環(huán)境可持續(xù)性報(bào)告或在年報(bào)中披露財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)活動(dòng)，以此方式向股東和其他的利益相關(guān)者（雇員、政府和公眾）履行責(zé)任?？紤]到地球面臨的眾多威脅、工業(yè)對(duì)環(huán)境的影響、社會(huì)企業(yè)的合法性、利益相關(guān)者群體等這些內(nèi)容，可以看出一個(gè)公司所要報(bào)告的內(nèi)容是多樣的。對(duì)于這些信息的準(zhǔn)備、交流和傳播，會(huì)計(jì)人員扮演著一個(gè)重要的角色。實(shí)際上，這表示了一種“開(kāi)明的自利（合理的利己主義）”（Adam，1992）。成功的組織通過(guò)對(duì)環(huán)境的負(fù)責(zé)以及將環(huán)境責(zé)任向企業(yè)的相關(guān)利益者告知這種方式尋求一種合法性?！伴_(kāi)明的自利”能夠?qū)е缕髽I(yè)的差異化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（Hartman，Rubin & Dhanda，2007）。更為諷刺的是，環(huán)境報(bào)告對(duì)于公司來(lái)說(shuō)提供了一個(gè)非常好的機(jī)會(huì)去大肆宣傳取得的環(huán)保成就。受托責(zé)任已經(jīng)被承認(rèn)作為私營(yíng)部門(mén)和公共部門(mén)的一個(gè)重要會(huì)計(jì)目標(biāo)（Drebin，Chan & Ferguson，1981）。傳統(tǒng)上的受托責(zé)任的定義僅僅只包括狹義的財(cái)務(wù)資產(chǎn)。更加廣泛的受托責(zé)任的觀點(diǎn)認(rèn)為：公司不僅要愛(ài)護(hù)環(huán)境，還要為對(duì)環(huán)境施加的行為負(fù)責(zé)。這樣的責(zé)任應(yīng)該正式的進(jìn)行報(bào)告。這一點(diǎn)現(xiàn)在已經(jīng)被做了，這主要是通過(guò)在年報(bào)中對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行披露或者是通過(guò)單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露。從前面的論述中可以看出這八個(gè)假設(shè)前提之間的邏輯關(guān)系：認(rèn)為環(huán)境的威脅讓我們的地球處于風(fēng)險(xiǎn)中。鑒于工業(yè)對(duì)環(huán)境有很大的影響以及社會(huì)宣布工業(yè)的合法性，因此工業(yè)應(yīng)該向環(huán)境施加的行為負(fù)責(zé)。工業(yè)使地球處于危險(xiǎn)中，因此需要在工業(yè)和環(huán)境之間建立新的關(guān)系。長(zhǎng)期來(lái)看需要對(duì)人類(lèi)和環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行根本性的調(diào)整。但是在眼前的短期，應(yīng)該把可持續(xù)發(fā)展作為目前的目標(biāo)。需要一套計(jì)量系統(tǒng)來(lái)衡量工業(yè)的影響，但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)由于一系列的缺陷（前文已經(jīng)討論過(guò)）不能滿足這個(gè)要求。因此需要一個(gè)“整體性會(huì)計(jì)”將公司對(duì)環(huán)境的影響納入到會(huì)計(jì)當(dāng)中來(lái)。最后認(rèn)為公司由于具有受托責(zé)任的功能，因此它需要向相關(guān)利益者報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。
三、結(jié)論
從已經(jīng)接受的理論模型來(lái)看，對(duì)于組織和會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)有幾個(gè)影響。首先，考慮面臨的環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員采取行動(dòng)強(qiáng)調(diào)這些威脅是明智的。因?yàn)?，這不是別人的問(wèn)題?！皠e再問(wèn)喪鐘為誰(shuí)鳴，正是為你敲響”。個(gè)人、政府、公司和職業(yè)組織需要清醒的認(rèn)識(shí)到環(huán)境的挑戰(zhàn)。某種意義上這一點(diǎn)已經(jīng)開(kāi)始，盡管可能是斷斷續(xù)續(xù)或是間歇性的。如，在英國(guó)，公司和學(xué)術(shù)團(tuán)體都在尋求環(huán)境會(huì)計(jì)方面的可操作性發(fā)展（ACCA，2001）。特別強(qiáng)調(diào)的是，公司應(yīng)該明確的認(rèn)識(shí)到：環(huán)境正處于威脅當(dāng)中；公司有責(zé)任為它的行為負(fù)責(zé)；公司實(shí)際上是環(huán)境的管理者，它應(yīng)該承認(rèn)這一點(diǎn)，并且公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該在基于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境系統(tǒng)這樣一個(gè)更加廣泛的網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)營(yíng)。其次，僅僅關(guān)注于會(huì)計(jì)數(shù)字的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能夠捕捉到組織活動(dòng)的環(huán)境后果。需要發(fā)展一個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在這個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中可以捕捉、計(jì)量并且披露企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的所有方面。這個(gè)系統(tǒng)中至少要包括對(duì)空氣和水污染的會(huì)計(jì)核算，以及自然資源消耗的會(huì)計(jì)核算。這里提出三種核算方法：以損失成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；以預(yù)防成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；以恢復(fù)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。第一個(gè)方法是指考慮對(duì)環(huán)境影響造成的損失成本。第二個(gè)是指考慮為了阻止環(huán)境的惡化采取的預(yù)防行為所發(fā)生的成本。第三個(gè)是指把環(huán)境恢復(fù)到公司影響之前的狀態(tài)所發(fā)生的恢復(fù)成本。需要對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的新模型進(jìn)行嘗試。最行之有效的方法就是將前面提到的可持續(xù)發(fā)展的概念付諸實(shí)踐。第三，作為實(shí)驗(yàn)和革新的一部分，需要不斷的探索貨幣的和非貨幣的估價(jià)系統(tǒng)。以貨幣為基礎(chǔ)的估價(jià)系統(tǒng)很多。如以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行估價(jià)（木材的銷(xiāo)售）和以非市場(chǎng)為基礎(chǔ)的估價(jià)（保護(hù)價(jià)值和遺贈(zèng)價(jià)值）。這些估價(jià)系統(tǒng)都是建立在環(huán)境具有價(jià)值并且環(huán)境可以商品化的假設(shè)上運(yùn)用的。這些估價(jià)系統(tǒng)都是以“意愿支付”為基礎(chǔ)。非貨幣估價(jià)系統(tǒng)可以運(yùn)用“生態(tài)分級(jí)制度”證明環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境影響的生態(tài)重要性。最后，這個(gè)理論框架要求組織履行受托責(zé)任，向利益相關(guān)者披露他們的環(huán)境業(yè)績(jī)方面的信息?，F(xiàn)在的實(shí)際做法是要求公司在他們的年報(bào)中或者以單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告提供環(huán)境信息。對(duì)于公司應(yīng)該提供環(huán)境方面的信息，應(yīng)該至少具備下列內(nèi)容：（1）公司對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)、公司所認(rèn)識(shí)到的環(huán)境威脅、公司業(yè)務(wù)是否加劇了環(huán)境問(wèn)題。（2）公司是否承認(rèn)應(yīng)該為對(duì)環(huán)境所施加的行為負(fù)責(zé)、為此公司應(yīng)該做些什么。（3）公司對(duì)可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)，公司如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。重要的一點(diǎn)是公司應(yīng)該披露如果公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是否會(huì)造成股東和其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益損失。（4）運(yùn)用規(guī)范的格式報(bào)告公司營(yíng)運(yùn)的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。并且說(shuō)明哪些目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)、部分實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)。 *本文系貴州省教育廳高校人文社會(huì)科學(xué)研究碩士點(diǎn)項(xiàng)目“貴州省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11SSD001）的階段性成果。
