摘要：為了更進(jìn)一步保障合作社權(quán)益得到實(shí)現(xiàn)，尤其是涉稅業(yè)務(wù)中稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，本文在對(duì)江西省各合作社涉稅業(yè)務(wù)處理情況調(diào)研基礎(chǔ)上，分別從國稅部門、其他相關(guān)職能部門、合作社自身角度分析專業(yè)合作社涉稅優(yōu)勢及不足，并提出相關(guān)建議。以期為專業(yè)合作社稅務(wù)完善提供參考。
關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 納稅籌劃 會(huì)計(jì)核算制度
一、引言
農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對(duì)外參與市場競爭，努力實(shí)現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強(qiáng)的公益性。合作社作為新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時(shí)，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財(cái)稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這意味著我國農(nóng)民專業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見于各分稅種中。2008年財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財(cái)政[2008]81號(hào)），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社減免4項(xiàng)稅負(fù)。農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)稅問題影響該組織的經(jīng)濟(jì)行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此正確對(duì)待合作社財(cái)稅問題成為促進(jìn)合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財(cái)稅問題為例，以降低合作社稅負(fù)為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財(cái)稅問題。
二、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀
?。ㄒ唬I(yè)合作社購進(jìn)或銷售貨物相關(guān)稅制 2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。此外，財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。由此可知，對(duì)合作社向非本社成員銷售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對(duì)合作社向本社成員銷售的飼料應(yīng)區(qū)別對(duì)待：若屬于財(cái)稅[2001]121號(hào)文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計(jì)征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，合作社從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見表（1）。增值稅對(duì)合作社購進(jìn)貨物無特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔(dān)增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農(nóng)民專業(yè)合作社在引進(jìn)改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國最低稅率為零；（3）對(duì)于直接用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備，可以暫免征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)于合作社在我國境內(nèi)購入汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車，需繳納車輛購置稅，并進(jìn)入車輛成本。農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車不享受任何稅收優(yōu)惠。對(duì)于合作社購銷業(yè)務(wù)中涉及印花稅問題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。
?。ǘI(yè)合作社提供勞務(wù) 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家畜、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅?！逗献魃纭返诙l指出，合作社以其成員為服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)免征營業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈，可免征營業(yè)稅。
三、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)調(diào)研
（一）稅務(wù)部門盡量落實(shí)合作社優(yōu)惠 首先，稅務(wù)部門作為國家行政職能部門，應(yīng)積極履行國家政策指導(dǎo)，扶植合作社發(fā)展。如專門指導(dǎo)合作社準(zhǔn)備相關(guān)手續(xù)，實(shí)行辦證一條龍服務(wù)并主動(dòng)及時(shí)上門檢驗(yàn)基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會(huì)遭受處罰；為合作社銷售產(chǎn)品免費(fèi)提供發(fā)票或代開發(fā)票，一月結(jié)一次。贛州市稅務(wù)局做法合理規(guī)范，為合作社農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一印制“江西省贛州初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售發(fā)票”， 領(lǐng)取發(fā)票要交工本費(fèi)6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報(bào)納稅。其次，稅務(wù)部門積極實(shí)施合作社優(yōu)惠政策，使稅收減免政策得到落實(shí)。許多國稅局和地稅局免收相關(guān)的稅務(wù)登記工本費(fèi)；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及服務(wù)所得收入，在產(chǎn)量核定范圍內(nèi)一律免流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅等。根據(jù)此次調(diào)研，上猶縣、上高縣等地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社真正處于零稅負(fù)的狀態(tài)下經(jīng)營。
?。ǘ┺r(nóng)經(jīng)管理站發(fā)揮稅務(wù)協(xié)調(diào)職能 農(nóng)經(jīng)管理站對(duì)合作社涉稅（費(fèi)）業(yè)務(wù)做了大量協(xié)調(diào)工作。首先，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處的統(tǒng)一組織下，舉辦多次省、市、縣級(jí)培訓(xùn)課程，幫助合作社了解業(yè)務(wù)核算，重點(diǎn)系統(tǒng)介紹稅務(wù)知識(shí)，提醒合作社有權(quán)利享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實(shí)際問題，省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對(duì)他們的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)合作社會(huì)計(jì)核算要區(qū)分是否是銷售農(nóng)產(chǎn)品，自產(chǎn)，勞務(wù)免稅，是否與成員進(jìn)行交易等。其次，各地農(nóng)經(jīng)管理站的工作人員經(jīng)常到所屬地區(qū)合作社了解他們的生產(chǎn)及管理情況，如發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決并協(xié)調(diào)。如到當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T及稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)調(diào)幫助農(nóng)民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業(yè)合作社由于合作社財(cái)務(wù)制度不健全，未提供會(huì)計(jì)報(bào)表反映合作社應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按月定額繳納100元企業(yè)所得稅，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社盡快完善財(cái)務(wù)核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優(yōu)惠。廣昌縣富發(fā)苗鴨合作社在經(jīng)管人員的幫助下，通過查找合作優(yōu)惠的相關(guān)資料，使得合作社每度0.99元的商業(yè)用電變成0.66元的農(nóng)業(yè)用電；豁免每戶300元的工商管理費(fèi)；全免每年20000元的檢疫費(fèi)用。 ?。ㄈI(yè)合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財(cái)務(wù)核算。合作社中農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，受生活習(xí)慣、教育程度等影響，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱，不僅影響了自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳工作。因此，合作社多次積極主動(dòng)派人參加省市農(nóng)經(jīng)處組織的合作社財(cái)務(wù)核算制度知識(shí)的培訓(xùn)，甚至社長親自參加學(xué)習(xí)；結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設(shè)置人員或委托專門代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完整賬簿核算。其次，嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供相應(yīng)文件辦理稅收優(yōu)惠，如稅務(wù)登記時(shí)提供“驗(yàn)資報(bào)告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區(qū)分產(chǎn)品、業(yè)務(wù)類型在核定數(shù)量范圍內(nèi)開具發(fā)票；按期零申報(bào)納稅；提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求交納的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表。
四、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)問題
?。ㄒ唬﹪叶愂展芾聿蛔?（1）存在擴(kuò)大稅源的作法。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重合作社的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生稅收效應(yīng)，未看到合作社的發(fā)展是國家為解決“三農(nóng)問題”，提高農(nóng)民生活水平而實(shí)施的一種鼓勵(lì)保護(hù)政策。首先，稅務(wù)人員政策執(zhí)行力不足。部分稅務(wù)人員對(duì)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。國家鼓勵(lì)成立合作社，提出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記不得收取費(fèi)用。但據(jù)了解鄱陽益民特種水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)合作社2007年辦證時(shí)，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進(jìn)賢質(zhì)量監(jiān)督局收取了統(tǒng)一代碼證技術(shù)服務(wù)費(fèi)60元/家。其次，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量力度不一致。由于對(duì)合作社保護(hù)意識(shí)不同，對(duì)各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對(duì)吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個(gè)季度定額征收300元企業(yè)所得稅；又如贛州市可免費(fèi)領(lǐng)取或代開銷售發(fā)票；吉安縣橫江葡萄專業(yè)合作社2007年領(lǐng)用免稅發(fā)票需要交納2000元押金。最后，稅務(wù)部門在執(zhí)法中不考慮合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性，做出不利于合作社的行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有很強(qiáng)的季節(jié)性、周期性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)統(tǒng)一要求合作社每月或每季申報(bào)納稅，因此對(duì)于生產(chǎn)周期長的農(nóng)產(chǎn)品的合作社納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅，如養(yǎng)豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執(zhí)法制度存在漏洞。首先，稅收優(yōu)惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應(yīng)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）、拖拉機(jī)、捕撈工、養(yǎng)殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優(yōu)惠政策本身的復(fù)雜性和歧義性。由于經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的多樣性與政策的復(fù)雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)，理解上容易產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致對(duì)于同一合作社同一經(jīng)營行為可能會(huì)涉及到不同稅種。如萍鄉(xiāng)市蘆溪縣武功山蔬菜專業(yè)合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉(zhuǎn)稅和所得稅；收購成員蔬菜經(jīng)所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是一種購銷行為，需交流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關(guān)規(guī)定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)，致使稅收管理無章可循。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理手續(xù)繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對(duì)吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個(gè)季度定額征收300元企業(yè)所得稅；（4）在發(fā)票領(lǐng)購方面，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票；領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)及費(fèi)用各地也不一致；
?。ǘ┞毮懿块T給合作社帶來“被動(dòng)稅負(fù)” 由于與協(xié)助合作社相關(guān)制度尚未配套完善，導(dǎo)致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時(shí)發(fā)生了應(yīng)納稅行為。青原區(qū)新圩鎮(zhèn)爐下農(nóng)機(jī)服務(wù)專業(yè)合作社2010年獲得農(nóng)業(yè)局撥款48000元，但為提供農(nóng)業(yè)局所認(rèn)可的收據(jù)，向青原區(qū)地稅局索要發(fā)票時(shí)，不得不繳納個(gè)人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財(cái)政補(bǔ)助如何提供收款依據(jù)的問題。如果農(nóng)業(yè)廳或縣財(cái)政選擇實(shí)物補(bǔ)助，合作社的收據(jù)有效，財(cái)政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認(rèn)定這項(xiàng)補(bǔ)助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費(fèi)支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發(fā)，完善相關(guān)配套制度。
?。ㄈI(yè)合作社自身涉稅業(yè)務(wù)籌劃不足 多數(shù)合作社財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理無法正確落實(shí)優(yōu)惠政策。在這次調(diào)研中，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡單，部分沒有會(huì)計(jì)、沒有設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入、準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目和不準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目，也無法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)帶來很大困難，稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)帶有很大風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財(cái)務(wù)核算不健全，對(duì)納稅知識(shí)缺乏深入了解及籌劃，如稅務(wù)機(jī)關(guān)要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實(shí)在拖不了，稅務(wù)機(jī)關(guān)說交多少就交多少；這些納稅意識(shí)不利于合作社合理安排自己業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的節(jié)約，合理享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。
五、專業(yè)合作社稅務(wù)完善政策建議
?。ㄒ唬┩晟茖I(yè)合作社稅收管理體制 （1）稅務(wù)部門應(yīng)樹立“放水養(yǎng)魚”意識(shí)。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個(gè)政策文件出現(xiàn)兩種截然相反的解讀，引發(fā)社會(huì)多方反響，湖北省農(nóng)業(yè)廳合作辦主任張清林倡議，對(duì)合作社各級(jí)各部門應(yīng)“放水養(yǎng)魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺(tái)更多實(shí)在稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)擴(kuò)大合作社稅收優(yōu)惠范圍，如明確規(guī)定合作社擁有城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)免繳納房產(chǎn)稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個(gè)人所得稅；對(duì)合作社購入農(nóng)業(yè)用車輛免車輛購置稅；對(duì)合作社通過加工廠對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行簡單加工后生產(chǎn)出的產(chǎn)品給予一定稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民通過再加工提高農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)附加值為自己創(chuàng)造財(cái)富。各地稅務(wù)部門也應(yīng)盡量從保護(hù)合作社利益角度出發(fā)，落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（2）進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統(tǒng)設(shè)定，強(qiáng)化農(nóng)民專業(yè)合作社戶籍管理；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，如規(guī)定合作社銷售可開具省級(jí)稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的免稅發(fā)票；細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，使政策清晰明了、簡便易行，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性，可將合作社及其成員作為一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對(duì)待，圍繞這個(gè)單位整體細(xì)化或補(bǔ)充相關(guān)政策，如補(bǔ)充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理，重點(diǎn)加強(qiáng)減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售和社外購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應(yīng)享受到優(yōu)惠；稅收手續(xù)需要簡化，減輕合作社報(bào)稅的工作，還可以考慮結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為納稅期限。 ?。ǘ┙档蛯I(yè)合作社“被動(dòng)稅負(fù)” 目前針對(duì)合作社經(jīng)營行為，法律和政策只規(guī)定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強(qiáng)”的立法精神出發(fā)，法律和政策才能真正有效落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)強(qiáng)化政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，督促合作社進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度，真正落實(shí)國家相關(guān)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理；農(nóng)業(yè)廳加大宣傳正確納稅意識(shí)，并進(jìn)行專門農(nóng)業(yè)方面稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高農(nóng)民專業(yè)合作社自主納稅遵從度；統(tǒng)一印刷合作社合法收據(jù)，可借鑒贛州市農(nóng)民監(jiān)督管理辦公室監(jiān)制的合作經(jīng)濟(jì)組織專用收據(jù)；縣財(cái)政或農(nóng)業(yè)廳重新考慮對(duì)合作社的項(xiàng)目扶助模式，如給予實(shí)物扶助，而且擴(kuò)廣扶持面；在國家支持下，出臺(tái)農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害險(xiǎn)；扶植同地區(qū)同行業(yè)合作社組織力量強(qiáng)大，如成立行業(yè)協(xié)會(huì)等組織，成為合作社互助渠道，代表農(nóng)民利益與相關(guān)部門溝通。
?。ㄈI(yè)合作社強(qiáng)化自身納稅管理 （1）合作社提高會(huì)計(jì)核算水平和自主辦稅能力。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)提高依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，自主健全會(huì)計(jì)核算，按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺(tái)帳，以合法有效的憑證如實(shí)核算，區(qū)別社內(nèi)交易和社外交易分別核算，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規(guī)制度前提下，合作社可通過站在戰(zhàn)略角度對(duì)自身業(yè)務(wù)統(tǒng)籌安排，如重新設(shè)立新的組織；選擇生產(chǎn)行為，只生產(chǎn)銷售能享受免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品或勞務(wù)，達(dá)到節(jié)稅目的。
