摘要：本文在論述構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)意義的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、社會(huì)服務(wù)能力指標(biāo)、法律責(zé)任指標(biāo)、社區(qū)責(zé)任指標(biāo)四個(gè)方面構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并進(jìn)一步提出了對(duì)指標(biāo)體系的綜合評(píng)價(jià)方法。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 社會(huì)責(zé)任 績(jī)效評(píng)價(jià)
一、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的意義
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。而綠大地、勝景山河、紫鑫藥業(yè)等違反資本市場(chǎng)法律法規(guī)的案例，不僅引起了社會(huì)對(duì)上市公司本身存在問題的關(guān)注，也引起了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)變得日趨重要：從理論上來(lái)看，通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)體系，選擇或設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)难芯糠椒▽?duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，有助于進(jìn)一步豐富綜合評(píng)價(jià)理論與方法，有助于將綜合評(píng)價(jià)理論應(yīng)用于更多的領(lǐng)域，更有助于豐富和創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與方法；從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有助于客觀公正地對(duì)企業(yè)的審計(jì)績(jī)效情況進(jìn)行分析，有助于客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)咨詢、查賬、驗(yàn)資績(jī)效情況進(jìn)行分析，有助于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)能力績(jī)效情況進(jìn)行分析。同時(shí)，通過(guò)構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，有助于客觀反映某一地區(qū)或多個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合水平和排序，更便于客戶選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有助于政府主管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
綜上所述，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效問題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，具有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值，本文將從指標(biāo)構(gòu)建基本原則出發(fā)，構(gòu)建出切實(shí)可行又具有重要意義的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，并基于此選擇合適的方法對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容
會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容和范圍包括兩個(gè)方面：一是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，應(yīng)構(gòu)造會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各個(gè)利益主體之間的和諧氛圍；二是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部，要主 動(dòng)承擔(dān)對(duì)客戶和對(duì)社會(huì)其他利益相關(guān)者的義務(wù)。一般包括：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)股東的責(zé)任。主要表現(xiàn)為應(yīng)該尊重股東權(quán)益、確保股東資金的安全、企業(yè)的信息情況定期向股東公開。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)職工的責(zé)任。主要包括是否加班、加班工資如何結(jié)算、五險(xiǎn)一金的發(fā)放到位程度、員工的晉升。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的責(zé)任。主要包括尊重并保守客戶的信息、合法基礎(chǔ)上為客戶提供利益最大化。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他責(zé)任。主要包括遵守政府相關(guān)法律法規(guī)制度，依法納稅，與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持良性競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)的構(gòu)建
（一）指標(biāo)體系構(gòu)建的原則
在綜合已有關(guān)于綜合評(píng)價(jià)理論與方法的研究成果的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為指標(biāo)的可得性、全面性和有效性，是構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所必須考慮的原則。
1.可得性。所謂可得性，包含兩層含義，一是指標(biāo)是可以構(gòu)建的，即所構(gòu)建的指標(biāo)符合經(jīng)濟(jì)意義與會(huì)計(jì)意義，并且符合常理；二是用于測(cè)度指標(biāo)的數(shù)據(jù)是可得的，若所構(gòu)建的指標(biāo)很好，但缺乏必要的數(shù)據(jù)，則無(wú)法對(duì)所設(shè)計(jì)的合理的指標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化，顯然無(wú)法通過(guò)構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)而無(wú)法反映多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任績(jī)效情況。顯然，數(shù)據(jù)可得性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的前提。
2.全面性。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效的因素有很多，既有內(nèi)部因素也有外部因素，既有宏觀因素也有微觀因素，既有社會(huì)因素也有自然因素。全面的會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該既要涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等宏觀自然情況的對(duì)比，又要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力、法律責(zé)任和社區(qū)責(zé)任等指標(biāo)。因此，為了使指標(biāo)體系構(gòu)建能夠滿足全面性原則，應(yīng)該綜合考慮影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)的因素。
3.有效性。又稱為可操作性原則，是理論通向?qū)嶋H的橋梁。如果指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)符合上述兩個(gè)原則，但在實(shí)際研究中不具有可操作性，那么研究勢(shì)必失敗。
一個(gè)好的指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)需要同時(shí)考慮上述三個(gè)原則，既要考慮其比較分析和綜合評(píng)價(jià)的功能性，又要考慮指標(biāo)數(shù)據(jù)資料的可得性、實(shí)時(shí)性等。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇
筆者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)服務(wù)能力、法律責(zé)任、社區(qū)責(zé)任評(píng)價(jià)四個(gè)方面出發(fā)，構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。
（三）指標(biāo)權(quán)重的選擇
如何確定指標(biāo)權(quán)重，關(guān)系到能否正確反映評(píng)價(jià)結(jié)果的重要過(guò)程。為了使所選擇的指標(biāo)能夠真實(shí)反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效的基本現(xiàn)狀與重要性程度，本文采用德爾菲法，并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行社會(huì)責(zé)任的基本情況及突出問題來(lái)確定權(quán)重。具體選擇德爾菲法的專家時(shí)，我們邀請(qǐng)政府官員、企業(yè)管理專家、咨詢專家以及對(duì)該問題有深入研究的教師來(lái)共同確定權(quán)重。分別征詢專家對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意見，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，并反饋結(jié)果，再經(jīng)過(guò)新一輪甚至多輪回的咨詢，專家意見趨于集中時(shí)，再分析計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。通過(guò)多輪的討論，我們最終確定如表1所示的指標(biāo)權(quán)重。
（四）正負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的轉(zhuǎn)換分析
鑒于本文所構(gòu)建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)，既有正向指標(biāo)，也有負(fù)向指標(biāo)，若不加處理地混合起來(lái)無(wú)法達(dá)到指標(biāo)可比性的目的，為此，有必要對(duì)所得的正負(fù)向數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而使其具有可比性，但對(duì)（0，1）變量不進(jìn)行下述處理。具體方法為：
對(duì)于正向指標(biāo)數(shù)據(jù)，通過(guò)公式Y(jié)ij=（Xij-Minij）/（Maxij- Minij）進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理；對(duì)于逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)，通過(guò)公式Y(jié)ij=（Maxij- Xij）/（Maxij-Minij）來(lái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。其中，Xij為該指標(biāo)數(shù)值，Minij為該指標(biāo)所有企業(yè)的最小值，Maxij為該指標(biāo)所有企業(yè)的最大值，Yij為該指標(biāo)的最終轉(zhuǎn)換值。
在對(duì)初始數(shù)據(jù)進(jìn)行上述處理后，結(jié)合指標(biāo)的權(quán)重，計(jì)算出各會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)綜合得分，并按照分值大小排序出所評(píng)估的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任績(jī)效情況。X
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