摘要：文化會影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定，本文從政府對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的干預(yù)程度以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識和職業(yè)判斷能力等文化差異方面對中新兩國會計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較，得出中新兩國存在文化差異，同時(shí)也存在會計(jì)準(zhǔn)則差異，會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有本國特色，不應(yīng)盲目照搬照抄。并提出應(yīng)促進(jìn)我國社會公眾參與制定會計(jì)準(zhǔn)則和提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力等建議。
關(guān)鍵詞：文化視角 中新會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)準(zhǔn)則差異
會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，必然要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善。會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)原則具體化的表現(xiàn)，體現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)、會計(jì)的基本原則和方法、會計(jì)術(shù)語及其含義等。我國和新加坡在東盟國家中是重要的貿(mào)易伙伴關(guān)系。因此兩國會計(jì)準(zhǔn)則的差異對貿(mào)易影響越來越大，通過文化視角對中新兩國會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，對于協(xié)調(diào)兩國的會計(jì)處理有著重要的意義。
一、新加坡文化特征簡介
新加坡國家雖小，其文化上卻呈現(xiàn)出極其復(fù)雜的多元化色彩。在新加坡多元文化的形成過程中，英國開始了對新加坡長達(dá)100多年的殖民統(tǒng)治。在殖民期間英國人控制著新加坡的經(jīng)濟(jì)、文化、教育等各項(xiàng)政策，在新加坡實(shí)行英國式的自由主義政策，強(qiáng)調(diào)商業(yè)自由、法律和秩序，因此新加坡的文化有著很深的西方文化烙印。例如：1.注重個(gè)人主義。由于新加坡受到了英國一百多年的殖民統(tǒng)治，并且是一個(gè)多民族的移民國家，因此文化中注重個(gè)人主義，個(gè)人主義強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益高于集體利益，認(rèn)為個(gè)人意愿高于集體規(guī)范，個(gè)人的行為具有較大的選擇自由。2.弱化政府對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的干預(yù)。在新加坡，社會法制比較健全，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，各級之間會協(xié)商共事，社會各個(gè)階層參與程度較高，人們的等級觀念較淡薄。3.具備一定的冒險(xiǎn)精神及判斷能力。西方文化對風(fēng)險(xiǎn)和未知事物的探索態(tài)度比較積極，具備較強(qiáng)的冒險(xiǎn)精神。因此新加坡能夠容忍自由的個(gè)人觀念和行為，重實(shí)務(wù)輕原則，通過慣例來約束人們的行為，很注重培養(yǎng)職業(yè)判斷能力。
二、中新不同文化對會計(jì)準(zhǔn)則的影響
?。ㄒ唬┎煌幕卣鲗?jì)目標(biāo)的影響。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！痹谖覈鴷?jì)目標(biāo)的表述中，強(qiáng)調(diào)了我國會計(jì)信息應(yīng)首先滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，與新加坡所倡導(dǎo)的西方式個(gè)人主義的文化相呼應(yīng)。
?。ǘ┱畬?jīng)濟(jì)事務(wù)干預(yù)程度的強(qiáng)與弱。我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度主要是由財(cái)政部制定和發(fā)布的，體現(xiàn)了政府對經(jīng)濟(jì)事務(wù)具有很強(qiáng)的干預(yù)程度。盡管在會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之前會有征求意見稿，但一般情況下會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿與官方發(fā)布的準(zhǔn)則并無實(shí)質(zhì)上的改變。這種制定準(zhǔn)則的模式最主要特征是政府部門直接干預(yù)或制定會計(jì)準(zhǔn)則，這種模式下制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性，準(zhǔn)則本身就是行政法規(guī)的一部分，因此它對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者具有較強(qiáng)的約束力。這種制定方法的弊端在于可能會導(dǎo)致不適用于實(shí)務(wù)應(yīng)用的問題。
在2003年之前，新加坡會計(jì)準(zhǔn)則的制定是由注冊會計(jì)師協(xié)會（簡稱ICPAS）負(fù)責(zé)的，ICPAS是1987年在會計(jì)法下成立的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，不隸屬于任何部門。成員中有八名來自其會員，其他三名代表則是由新加坡財(cái)政部門指定。目前新加坡使用的是公司披露與治理委員會（CCDG）發(fā)布的新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS），CCDG是由新加坡財(cái)政部門在2002年8月16日發(fā)起成立，其所有成員均由財(cái)政部門委任，分別是來自商界、會計(jì)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界和政府的代表，此外CCDG還進(jìn)行額外公開協(xié)商，以收集征求所涉及的特殊領(lǐng)域的意見稿。這種制定方法體現(xiàn)了新加坡所倡導(dǎo)的民主制度，在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中充分考慮社會各界的意見，反映民主制定準(zhǔn)則的過程。同時(shí)在具體的會計(jì)處理過程中，新加坡允許企業(yè)結(jié)合自身情況，可以靈活使用FRS、GAAP或是IAS來編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識和職業(yè)判斷能力。一直以來我國對于各行各業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的會計(jì)制度，對于全部具體的會計(jì)處理事項(xiàng)幾乎都有所規(guī)定，在2006年以來，財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則之后，還發(fā)布了詳細(xì)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》等對企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的指導(dǎo)。比如說我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，對三大財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求、項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)、附注均作了詳細(xì)而具體的規(guī)范，并在會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中提供了相應(yīng)的參考范式，可直接指導(dǎo)會計(jì)人員的編報(bào)工作。我國的會計(jì)從業(yè)人員在遇到無法確定的事項(xiàng)處理時(shí)首先尋找會計(jì)制度看有無相應(yīng)規(guī)范，可見我國會計(jì)從業(yè)人員有著較強(qiáng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識。由于長期存在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識，所以我國企業(yè)比較不重視會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力的運(yùn)用，比如我國會計(jì)準(zhǔn)則要求不同企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會計(jì)方法的一貫性，幾乎沒有給企業(yè)留下靈活進(jìn)行會計(jì)處理的余地，會計(jì)從業(yè)人員也幾乎沒有職業(yè)判斷的需要。再如我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入計(jì)量方法只能采用總價(jià)法，沒有采用凈價(jià)法的原因就是如果按凈價(jià)法計(jì)量收入，則需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷來對未來現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等進(jìn)行估計(jì)，而以我國目前大部分會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是很難準(zhǔn)確完成這些估計(jì)的。
新加坡一直注重培養(yǎng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)允許自主進(jìn)行職業(yè)判斷和會計(jì)處理。新加坡的CCDG所發(fā)布的FRS 1《Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements》中，對于會計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出：“在會計(jì)期間，會計(jì)原則由此期至彼期的一貫應(yīng)用，如果嚴(yán)格要求一貫性會阻礙會計(jì)的發(fā)展。對于一種更為合適的會計(jì)方法，進(jìn)行變更時(shí)總是要犧牲一貫性的”，只要符合成本——效益原則，就應(yīng)允許實(shí)行會計(jì)變更。這反映了新加坡文化注重個(gè)體的能動(dòng)性與靈活性。還比如新加坡會計(jì)準(zhǔn)則沒有為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制制定相應(yīng)準(zhǔn)則，相關(guān)內(nèi)容僅散見于其他會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)信息披露的規(guī)范中；對于收入的確認(rèn)提倡的是凈價(jià)法，也可以是凈價(jià)法與總價(jià)法并用；對承租人融資租賃資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量中，要考慮折現(xiàn)因素，主張未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬等。這些與我國會計(jì)準(zhǔn)則的差異都體現(xiàn)了新加坡是很重視培養(yǎng)本國會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，并對本國會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷是非常有信心的。
三、結(jié)論
文化是人類社會歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，它會引導(dǎo)人類社會實(shí)踐的行為，而會計(jì)準(zhǔn)則是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中為了完善會計(jì)行為由相關(guān)組織正式確立制定的成文規(guī)則，因此文化和會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間存在相互影響的關(guān)系。通過分析我國與新加坡文化的差異，發(fā)現(xiàn)文化的差異可以導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則的差異。中新兩國的文化差異合理存在，因此中新兩國會計(jì)準(zhǔn)則差異也是合理存在的，不能說哪種會計(jì)準(zhǔn)則更為先進(jìn)。但我國可以通過借鑒新加坡會計(jì)準(zhǔn)則更為合理的部分，來改進(jìn)自身的不足。
?。ㄒ唬┐龠M(jìn)社會公眾參與制定會計(jì)準(zhǔn)則。我國應(yīng)在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，加大社會公眾參與的力度，可以通過借鑒新加坡的廣開言路的方式，在官方網(wǎng)站上開設(shè)一個(gè)平臺，以便社會公眾發(fā)表意見，并且將會計(jì)準(zhǔn)則制訂的每一環(huán)節(jié)和進(jìn)展程度都寫在官網(wǎng)上，供大家參閱。這種信息的公開不僅可以使人們了解會計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程，并且增加了社會公眾的主人翁意識，能更加積極地參與到會計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，使得會計(jì)準(zhǔn)則更加完善。
?。ǘ┨岣邥?jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前在會計(jì)處理過程中所遇到的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，很難把全部業(yè)務(wù)都通過會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度等進(jìn)行規(guī)定，因此我國應(yīng)學(xué)習(xí)新加坡培養(yǎng)會計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立職業(yè)判斷能力，來靈活應(yīng)對各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而這樣的職業(yè)培訓(xùn)，可以通過在從業(yè)資格考試、后續(xù)教育等方式中實(shí)現(xiàn)。
?。ㄈ?jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有本國特色。通過分析新加坡的會計(jì)準(zhǔn)則，可以看出新加坡的會計(jì)準(zhǔn)則并不是簡單照抄國際會計(jì)準(zhǔn)則，是在考慮了本國的文化和實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況后，在會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)了新加坡特色。因此對于我國的會計(jì)準(zhǔn)則，可以借鑒國際上部分先進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則，但是不應(yīng)全盤照抄，應(yīng)結(jié)合我國自身的文化特色，制定出適合本國的會計(jì)準(zhǔn)則。從這一點(diǎn)來說，我國選擇與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同而不是直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，是符合我國國情的，是在考慮了我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面因素之后所作出的合理決定。S
（注：本文系國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目（一般項(xiàng)目）“我國-東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究”的階段性成果；項(xiàng)目編號：12BGL038）
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