摘要：供應(yīng)鏈成本控制方法在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有明顯的缺陷，價(jià)值增值效率不明顯，極大地影響了企業(yè)的發(fā)展。具體表現(xiàn)為：各個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)營(yíng)局限于與企業(yè)緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的上游供應(yīng)商與下游銷售商進(jìn)行物流作業(yè)成本控制，無(wú)法進(jìn)行供應(yīng)鏈一體化管理。本文分析了供應(yīng)鏈成本管理需要遵循的原則，介紹了作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法原理在供應(yīng)鏈成本管理中的應(yīng)用，如何提高供應(yīng)鏈的增值，提出了開(kāi)展目標(biāo)成本管理控制下的供應(yīng)鏈作業(yè)成本管理理論與方法。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本 供應(yīng)鏈管理 價(jià)值增值 控制分析
一、 作業(yè)成本法及供應(yīng)鏈價(jià)值管理
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing ，ABC）是以作業(yè)為中心， 通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量， 對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息， 促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高的一種成本計(jì)算法。
供應(yīng)鏈價(jià)值（Value chain）管理是供應(yīng)鏈管理的最新發(fā)展，把客戶關(guān)系管理也納入了其管理范疇，其管理的基本思想是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以供應(yīng)鏈核心企業(yè)作為供應(yīng)鏈的領(lǐng)導(dǎo)者，提高市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為目的，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用供應(yīng)鏈管理思想方法、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和集成技術(shù)，達(dá)到對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈上的信息流、物流、資金流、商流、價(jià)值流和工作流的有效規(guī)劃和控制的一種管理方式。
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，供應(yīng)鏈價(jià)值增值的核心主要圍繞著我國(guó)制造等行業(yè)的協(xié)同采購(gòu)、協(xié)同倉(cāng)儲(chǔ)和協(xié)同運(yùn)輸三個(gè)主要方面?；谧鳂I(yè)成本的供應(yīng)鏈價(jià)值增值驅(qū)動(dòng)力是以顧客為中心的供應(yīng)鏈拉動(dòng)力和以供應(yīng)鏈核心企業(yè)為中心的供應(yīng)鏈推動(dòng)力。將供應(yīng)鏈核心企業(yè)與客戶、分銷商、供應(yīng)商、服務(wù)商連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟。供應(yīng)鏈的價(jià)值增值模型將消費(fèi)者的價(jià)值化作為制造業(yè)供應(yīng)鏈價(jià)值增值的內(nèi)在動(dòng)力，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的活動(dòng)都是圍繞需求價(jià)值化來(lái)完成。從供應(yīng)鏈的核心企業(yè)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者需求開(kāi)始，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)就在價(jià)值網(wǎng)絡(luò)層面上不斷完成消費(fèi)者這一系列需求的價(jià)值化過(guò)程，價(jià)值化的需求被認(rèn)為是供應(yīng)鏈價(jià)值增值，避免了制造企業(yè)價(jià)值節(jié)點(diǎn)在價(jià)值鏈的活動(dòng)成本過(guò)高，降低了供應(yīng)鏈的整體成本，提高企業(yè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈績(jī)效。
二、供應(yīng)鏈成本管理在作業(yè)成本法中的作用
（一）傳統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算方法
生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+制造費(fèi)用的分?jǐn)?br />
在直接人工費(fèi)用方面，雖然我們也可以通過(guò)時(shí)間來(lái)計(jì)算每個(gè)合同各自耗費(fèi)了多少時(shí)間從而得到直接人工成本，然而由于這里的人工復(fù)雜性比較大，要真正分離出來(lái)并不容易，因此在這里也把它和其他的成本一起當(dāng)作期間費(fèi)用來(lái)簡(jiǎn)單處理。同時(shí)考慮到該企業(yè)是提供專業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，所以倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)占有比較大的權(quán)重，就把倉(cāng)儲(chǔ)空間作為分配服務(wù)合同期間費(fèi)用的基礎(chǔ)。
?。ǘ┳鳂I(yè)成本計(jì)算法
第一步，確認(rèn)該物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)中涉及的主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。通過(guò)分析可知該公司的倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)主要包括以下的作業(yè)：訂單處理、貨物驗(yàn)收、入庫(kù)、分類、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)六個(gè)作業(yè)。
第二步，確認(rèn)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)中涉及的資源及資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中心成本庫(kù)中去。一些專屬于某項(xiàng)作業(yè)的資源是不需要分配的，所以也就無(wú)須為其確認(rèn)資源動(dòng)因。只有那些為多項(xiàng)作業(yè)所共同耗費(fèi)的費(fèi)用才需要確認(rèn)資源動(dòng)因。常用的資源動(dòng)因有人工小時(shí)數(shù)、使用次數(shù)、面積、距離、人數(shù)等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采用適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因來(lái)分配資源，以保證作業(yè)中心分配的費(fèi)用與實(shí)際情況相符。
第三步，確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品。
第四步，計(jì)算物流作業(yè)成本。作業(yè)成本動(dòng)因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來(lái)，有幾個(gè)成本動(dòng)因就建立幾個(gè)成本庫(kù)，建立不同的成本庫(kù)按多個(gè)成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)成本在成本計(jì)算對(duì)象之間分配時(shí)，應(yīng)通過(guò)確定成本動(dòng)因分配系數(shù)以計(jì)算各成本對(duì)象的物流作業(yè)成本。其分配公式如下：成本動(dòng)因分配系數(shù)=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本÷該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量。某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)×成本動(dòng)因分配系數(shù)。某成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和。
供應(yīng)鏈成本管理是以維持一定的顧客滿意度為前提，因?yàn)楣?yīng)鏈?zhǔn)怯晒?yīng)商、制造商、分銷商、零售商直至最終用戶的一個(gè)功能網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。在供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中，最終消費(fèi)者以及更靠近用戶的上層供應(yīng)商都可看作是下層供應(yīng)商的顧客。如同基于單個(gè)企業(yè)的成本管理，供應(yīng)鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)在供應(yīng)鏈成本管理過(guò)程中也應(yīng)堅(jiān)持顧客滿意的觀念，謹(jǐn)防因自己或下層企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈成本的過(guò)度壓縮而導(dǎo)致顧客滿意度低于必要水平。供應(yīng)鏈成本管理應(yīng)以維持一定的顧客滿意度為前提通過(guò)供應(yīng)鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)對(duì)顧客滿意度的層層控制，在提高顧客服務(wù)水平和降低供應(yīng)鏈成本的均衡中挖掘利潤(rùn)。
作業(yè)是供應(yīng)鏈成本管理的基礎(chǔ)，供應(yīng)鏈管理是為滿足最終顧客需要而形成的一系列作業(yè)的集合體，這個(gè)集合體構(gòu)成了一個(gè)虛擬的企業(yè)。每個(gè)成員企業(yè)都可看作為最終顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的一項(xiàng)作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，直到形成最終產(chǎn)品。
作業(yè)成本管理應(yīng)用于供應(yīng)鏈成本管理，要求成本管理對(duì)象不再局限于企業(yè)的內(nèi)部作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，而應(yīng)涉及整個(gè)供應(yīng)鏈范圍內(nèi)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。運(yùn)用作業(yè)成本管理方法進(jìn)行供應(yīng)鏈成本管理，要求供應(yīng)鏈中的各成員企業(yè)以系統(tǒng)理論和信息技術(shù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想，對(duì)供應(yīng)鏈的流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和重點(diǎn)控制。一方面將成本管理的重心深入到供應(yīng)鏈作業(yè)層次，盡可能消除“非增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，從成本優(yōu)化的角度改造作業(yè)和重組作業(yè)流程；另一方面對(duì)供應(yīng)鏈中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行成本效益分析，確定關(guān)鍵作業(yè)點(diǎn)，從而有針對(duì)性地重點(diǎn)控制供應(yīng)鏈成本。
三、供應(yīng)鏈作業(yè)成本管理控制分析
?。ㄒ唬┕?yīng)鏈作業(yè)成本分析
供應(yīng)鏈作業(yè)成本產(chǎn)生于供應(yīng)鏈條上的各個(gè)環(huán)節(jié)，與供應(yīng)鏈上的各項(xiàng)作業(yè)密切相關(guān)。為了將成本控制在目標(biāo)成本的范圍之內(nèi)，應(yīng)在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，比較各項(xiàng)目標(biāo)成本，進(jìn)行作業(yè)及作業(yè)成本分析，即對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行作業(yè)及作業(yè)鏈的價(jià)值分析。作業(yè)及作業(yè)成本分析應(yīng)從以下方面進(jìn)行：
通過(guò)分析和確定供應(yīng)鏈中的各項(xiàng)作業(yè)，判別哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的？增值作業(yè)的成本哪些有利于目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，哪些導(dǎo)致了成本超過(guò)了目標(biāo)成本的限定？不增值的作業(yè)中哪些是無(wú)效的作業(yè)，哪些是維持性的作業(yè)？即對(duì)各類非增值作業(yè)的根源進(jìn)行探索。其次要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系，合理安排作業(yè)。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該是使作業(yè)完成的時(shí)間最短，重復(fù)次數(shù)最少，而與之相關(guān)的價(jià)值鏈形成的價(jià)值最高、各項(xiàng)作業(yè)的成本之和最低。在目標(biāo)成本控制下通過(guò)分析作業(yè)鏈中各作業(yè)間的聯(lián)系，以及作業(yè)成本的形成對(duì)目標(biāo)成本的影響，不斷改進(jìn)企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，消除不增值作業(yè)和資源浪費(fèi)，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。通過(guò)調(diào)查、分析，把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行比較，尤其是判斷某項(xiàng)增值作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行冗M(jìn)，并就落后的部分予以改進(jìn)，提高企業(yè)的作業(yè)水平，降低成本費(fèi)用。這樣不僅可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)的作業(yè)成本管理方法，改善企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)成本管理，而且也可以促進(jìn)企業(yè)為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，設(shè)法進(jìn)一步降低企業(yè)的目標(biāo)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（二）供應(yīng)鏈作業(yè)成本控制
供應(yīng)鏈作業(yè)成本控制主要包括：1.檢查存貨水平；2.原輔材料的供應(yīng)情況及價(jià)格的調(diào)查；3.供應(yīng)商資信情況的調(diào)查、評(píng)估及供應(yīng)商的確定；4.采購(gòu)量的確定；5.采購(gòu)合同的簽訂；6.收貨及資金結(jié)算等作業(yè)。供應(yīng)鏈作業(yè)成本控制主要分對(duì)內(nèi)作業(yè)成本控制和對(duì)外作業(yè)成本控制：對(duì)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的控制主要包括：企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈成本主要是指庫(kù)存成本（包括損壞、貶值和運(yùn)營(yíng)資金的機(jī)會(huì)成本）以及生產(chǎn)過(guò)程中的間接成本（包括原輔材料、半成品在倉(cāng)庫(kù)及車間的流轉(zhuǎn)成本等）。對(duì)于無(wú)效作業(yè)要盡力消除；對(duì)于維持性作業(yè)，因?yàn)樗m然不增加顧客價(jià)值，但又無(wú)法消除，所以應(yīng)通過(guò)提高作業(yè)效率，增強(qiáng)作業(yè)的關(guān)聯(lián)性以減少其耗費(fèi)。如庫(kù)房管理、修繕、運(yùn)輸車輛的維修等作業(yè)即屬于維持性作業(yè)，可以通過(guò)人員精簡(jiǎn)、合理調(diào)配資源來(lái)降低消耗。然后，進(jìn)行作業(yè)關(guān)系分析，合理安排作業(yè)，降低作業(yè)成本。例如運(yùn)輸作業(yè)，運(yùn)輸次數(shù)為其資源動(dòng)因，因此降低成本必須合理安排運(yùn)輸作業(yè)，合理裝載，以盡可能提高運(yùn)輸效率。
對(duì)外作業(yè)成本的控制包括：供應(yīng)鏈條中的下游作業(yè)成本主要是指訂貨完成成本，其中包括交易成本、運(yùn)輸成本、服務(wù)成本等。在這一階段主要作業(yè)包括：1.尋找購(gòu)買商；2.就交易的各項(xiàng)條件與購(gòu)買商進(jìn)行磋商，即進(jìn)行估價(jià)、報(bào)價(jià)；3.取得訂單及其傳遞；4.與生產(chǎn)部門的協(xié)調(diào)；5.向購(gòu)買商交付產(chǎn)品，提供運(yùn)輸服務(wù)；6.退貨處理等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以上作業(yè)，合理安排資源，控制企業(yè)產(chǎn)品銷售階段的成本。根據(jù)事先確定出的目標(biāo)成本，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)將其成本支出控制在目標(biāo)成本范圍之內(nèi)。
總之，在供應(yīng)鏈成本管理過(guò)程中積極開(kāi)展目標(biāo)成本管理控制下的作業(yè)成本管理，不僅通過(guò)作業(yè)成本核算科學(xué)地檢驗(yàn)了目標(biāo)成本的合理性、可實(shí)現(xiàn)性，而且通過(guò)作業(yè)成本管理消除了不增值作業(yè)，提高了作業(yè)的效益。另外，通過(guò)作業(yè)成本分析找出成本發(fā)生及成本差異的原因所在，為修正和改善目標(biāo)成本提供真實(shí)、可靠的依據(jù)，更好地滿足了供應(yīng)鏈成本管理的需要，提高了供應(yīng)鏈的價(jià)值增值效益。Z
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