摘要：本文闡述了社會責(zé)任會計的概念，介紹了發(fā)達(dá)國家的社會責(zé)任會計信息披露模式，同時結(jié)合我國的實際情況，從法律、理論及披露內(nèi)容幾個方面提出了借鑒發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計信息披露的幾點(diǎn)啟示。
關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 社會責(zé)任會計 信息披露
一、企業(yè)社會責(zé)任與社會責(zé)任會計
企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)要在生產(chǎn)過程中對人的價值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對消費(fèi)者、對環(huán)境、對社會的貢獻(xiàn)。企業(yè)的社會責(zé)任可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等幾方面。
社會責(zé)任會計是“把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)做社會責(zé)任，并以此為中心展開的會計”。從控制的對象和主體角度，把社會責(zé)任會計分為以企業(yè)為控制對象的社會責(zé)任會計（微觀社會責(zé)任會計）和以國民經(jīng)濟(jì)為控制對象的社會責(zé)任會計（宏觀社會責(zé)任會計）兩類（戴維·林諾維斯，1968）。微觀社會責(zé)任會計指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會帶來的影響的計量報告。宏觀社會責(zé)任會計指整理、衡量及分析政府和企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟(jì)后果。
二、發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計信息披露模式
目前，發(fā)達(dá)國家的社會責(zé)任會計信息披露主要有以下三種模式。
（一）政府主導(dǎo)型披露模式
法國在政治上是高度集權(quán)的傳統(tǒng)國家，國家在會計規(guī)范中起主導(dǎo)地位，《會計總方案》作為會計規(guī)范的核心由政府制定并頒布，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性和一致性。在西方發(fā)達(dá)國家中，法國也是世界上最重視披露社會責(zé)任會計信息的國家，所以法國社會責(zé)任會計信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：（1）政府在企業(yè)實施社會責(zé)任會計信息披露過程中起主導(dǎo)作用（謝暉，2009），通過相關(guān)法令和政令予以保證，強(qiáng)制推行社會責(zé)任會計信息的披露；（2）擁有完整的社會責(zé)任會計信息披露框架；（3）披露內(nèi)容側(cè)重于職工利益方面的信息；（4）社會責(zé)任作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整，也是最有特色的。
在社會資產(chǎn)負(fù)債表的編制方面，法國社會資產(chǎn)負(fù)債表由最初的1975年法國政府在《關(guān)于公司法改革的報告》中的建議編制到1977年以正式法令和政令的形式強(qiáng)制編制，要求雇員超過750人的組織（1982年擴(kuò)大到300人）必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表，送交公司勞資協(xié)議會、工會代表和法國勞工部，確立了社會資產(chǎn)負(fù)債表的法律地位。
在信息披露的形式上，法國主要采用社會資產(chǎn)負(fù)債表和描述性的社會責(zé)任報告兩種形式，來披露社會責(zé)任會計信息。對于一些未被法規(guī)強(qiáng)制要求披露社會資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)，往往采用描述性的社會責(zé)任報告形式自愿披露社會責(zé)任信息。進(jìn)入21世紀(jì)，編制社會資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)越來越少，取而代之的描述性社會責(zé)任報告成為社會責(zé)任信息的主要披露形式。
在社會責(zé)任會計信息披露框架方面，社會資產(chǎn)負(fù)債表披露的信息主要包括：職工人數(shù)；工資成本；健康和安全保護(hù)；其他工作條件；職工培訓(xùn)；行業(yè)關(guān)系；職工住房、交通等其他生活條件。
在社會和環(huán)境信息披露方面，法國政府要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用，以及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。
（二）非營利組織主導(dǎo)型披露模式
在美國，會計實務(wù)界、民間組織以及資本市場是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的主要推動力量，他們都比較重視社會責(zé)任會計的研究和實踐（李正，2008）。美國注冊會計師協(xié)會、美國會計學(xué)會、全國會計師協(xié)會都發(fā)表了一系列研究成果，對社會責(zé)任信息披露研究做出了重要貢獻(xiàn)。美國社會責(zé)任會計信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：（1）政府法規(guī)為社會責(zé)任會計信息披露提供法律支持；（2）民間力量是美國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展的主要推動者；（3）在美國企業(yè)社會責(zé)任模式中側(cè)重法律監(jiān)督；（4）強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合；（5）社會責(zé)任信息披露的形式多樣化。
美國會計學(xué)會在1975年的年度報告中，認(rèn)為社會責(zé)任會計應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)社會責(zé)任成效的會計核算及評價；（2）人力資源會計；（3）企業(yè)社會費(fèi)用；（4）企業(yè)活動對社會的影響；（5）社會報告；（6）執(zhí)行政府項目的會計等。1977年社會計量委員會發(fā)表了“企業(yè)社會業(yè)績計量”研究報告，該報告提出企業(yè)應(yīng)該對一些重大的社會責(zé)任業(yè)績提供報告加以披露，并說明了每一領(lǐng)域應(yīng)提供何種信息以及信息的作用、來源渠道和報告形式。
美國在社會責(zé)任會計信息披露中，采用了社會責(zé)任報表、描述性的社會責(zé)任報告、貨幣內(nèi)容的社會責(zé)任報告以及定量內(nèi)容的社會責(zé)任報告，這體現(xiàn)了披露形式的多樣化。披露的內(nèi)容也因各州發(fā)展情況不同更加靈活自主，涉及的范圍較廣、內(nèi)容豐富。披露的表述方式也逐漸由量化的貨幣形式轉(zhuǎn)化為了描述性的社會責(zé)任報告。
（三）非政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型披露模式
英國對社會受托責(zé)任的關(guān)注是最普遍的。國家政府對社會責(zé)任會計信息披露起引導(dǎo)作用，披露方式以財務(wù)報表為主。英國社會責(zé)任會計信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：1.政府在社會責(zé)任發(fā)展中起到正面推動作用，并成立專門機(jī)構(gòu)實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；2.自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合；3.披露形式多樣化。
英國在法律上要求各公司在社會報告中應(yīng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。英國財務(wù)報告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報告、就業(yè)報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標(biāo)報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團(tuán)的信息需要。
三、發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計信息披露對我國的啟示
社會責(zé)任會計信息的披露賦予了企業(yè)宣傳自身形象的機(jī)會，許多企業(yè)尤其是上市公司，在財務(wù)報告中開始注重披露社會責(zé)任會計信息，或單獨(dú)編制社會責(zé)任報告進(jìn)行信息披露，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國在這方面的理論研究和實踐還處于起步階段，學(xué)習(xí)和借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，對進(jìn)一步完善我國信息披露制度具有重要借鑒意義。
（一）建立社會責(zé)任會計信息披露的相關(guān)法規(guī)制度
發(fā)達(dá)國家的政府機(jī)構(gòu)是以制定法規(guī)、準(zhǔn)則的方式強(qiáng)制性地推動社會責(zé)任會計信息披露。企業(yè)履行社會責(zé)任不再是企業(yè)自發(fā)行為，發(fā)達(dá)國家在企業(yè)社會責(zé)任會計的推行過程中，一直在集中力量為其提供法律方面的依據(jù)。雖然我國許多企業(yè)越來越重視社會責(zé)任會計信息的披露，但社會責(zé)任會計報告在內(nèi)容、方式等方面與西方國家相比，仍存在很大差距。因此，我國社會責(zé)任會計信息披露需要充分發(fā)揮政府的作用，需要制定政府主導(dǎo)下社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和制度，對社會責(zé)任會計信息披露的范圍、內(nèi)容、詳細(xì)程度、真實程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范。
（二）依據(jù)實際情況確定社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容
不同發(fā)達(dá)國家由于面臨的問題和發(fā)展情況的不一導(dǎo)致披露的社會責(zé)任會計信息內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)有所差異（王秋霞，2008）。法國的社會責(zé)任報告中重視員工的相關(guān)問題披露；美國大多是披露與環(huán)境污染治理方面的內(nèi)容；英國則側(cè)重于披露職工、環(huán)境、慈善捐贈方面。我國在披露社會責(zé)任會計信息時，也要考慮我國現(xiàn)階段面臨的主要社會責(zé)任問題，比如食品安全、公共設(shè)施安全等，在此基礎(chǔ)上探討企業(yè)應(yīng)滿足哪些利益相關(guān)者的信息需求，并且確定應(yīng)披露的范圍和內(nèi)容。
（三）加快相關(guān)理論研究
實務(wù)操作需要有理論的指導(dǎo)，我國尚未建立系統(tǒng)的社會責(zé)任會計理論體系，這是目前社會責(zé)任會計停滯不前的主要根源。這就需要會計理論界以及各大會計團(tuán)體，在借鑒西方成熟理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際構(gòu)建有中國特色的企業(yè)社會責(zé)任會計理論體系，盡快出臺相關(guān)會計準(zhǔn)則及指南，指導(dǎo)企業(yè)從無專門的信息披露逐漸過渡到以單獨(dú)會計報表披露社會責(zé)任會計信息的模式。這樣才能使企業(yè)社會責(zé)任報告具有統(tǒng)一的報告原則、報告內(nèi)容和評價指標(biāo)。
（四）鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任并自愿披露社會責(zé)任會計信息
西方發(fā)達(dá)國家很多大型企業(yè)非常重視職工福利、慈善事業(yè)、環(huán)境治污，自覺自愿的去承擔(dān)這些社會責(zé)任，并進(jìn)行披露。而在我國，大多數(shù)企業(yè)，特別是一些效益差的企業(yè)，社會責(zé)任會計信息披露成為了一種形象宣傳和融資手段，社會責(zé)任信息可靠性也隨之降低，這就導(dǎo)致了信息使用者難以從中得到真實的信息，從而誤導(dǎo)投資者、顧客等利益相關(guān)群體對企業(yè)履行社會責(zé)任的判斷。因此，惟有提高企業(yè)自身的素質(zhì)，我國的社會責(zé)任信息披露狀況才會從根本上有質(zhì)的飛躍。J
（注：本文系2011年度甘肅省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“甘肅省上市公司企業(yè)社會責(zé)任履行狀況調(diào)查研究”的階段性成果）
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