1、固定資產(chǎn)折舊的定義及主要影響因素
1.1、固定資產(chǎn)折舊的含義
固定資產(chǎn)折舊， 指一定時期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。
1.2、固定資產(chǎn)折舊的主要影響因素
固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個方面因素的影響：一是計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值。二是折舊年限，折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素；三是折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更。四是凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時可以收回的凈殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用得出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。
2、關(guān)于折舊方法的比較
雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種，直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較
2.1、 直線法
直線法即平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法的理論依據(jù)是，固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移是按其喪失使用價值的平均程度進(jìn)行的。也可以說，它是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。這種方法存在許多缺點(diǎn)。第一，它根本無法正確地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際磨損程度，因而無法保證固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值以及產(chǎn)品成本等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算的真實(shí)性，給利用這些指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和管理帶來許多困難。第二，由于綜合折舊率偏低，使固定資產(chǎn)價值的周轉(zhuǎn)速度低于使用價值的經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)速度，因而折舊基金的積累不能保證落后技術(shù)的更新。 2.2、工作量法
工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。這種方法彌補(bǔ)年限平均法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。如機(jī)器設(shè)備可按實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)量的折舊定額計(jì)提折舊。如汽車可按實(shí)際行駛里程與單位行駛里程折舊定額計(jì)提折舊。此法的優(yōu)點(diǎn)是既考慮了固定資產(chǎn)的利用率又考慮了強(qiáng)度利用率對折舊的影響，這種方法對季節(jié)性、時開時停等間歇性生產(chǎn)企業(yè)比較適用。因?yàn)檫@類企業(yè)在各計(jì)算期內(nèi)產(chǎn)量不同，產(chǎn)量多的時期磨損大，多負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用是符合成本核算要求的。它的缺點(diǎn)是，把機(jī)器設(shè)備的自然損耗也按產(chǎn)量分配，這在理論上是欠妥的。
2.3、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法
這兩種方法也叫加速折舊法。加速折舊法的理論依據(jù)是，固定資產(chǎn)初期服務(wù)的價值高，應(yīng)該多負(fù)擔(dān)折舊，后期的服務(wù)價值低應(yīng)該少負(fù)擔(dān)折舊。還應(yīng)看到，固定資產(chǎn)在投入使用初期發(fā)生的維修費(fèi)較少，使用時間越長所需的維修也越多，而且新機(jī)器一經(jīng)使用，即使磨損很少，其價值也下降很多，所以最初幾期應(yīng)多提折舊，以后逐期減少。這種把折舊的計(jì)提與維修費(fèi)結(jié)合起來的作法，可以自動調(diào)節(jié)各期費(fèi)用并使其均衡，符合費(fèi)用平均分配的原則。加速折舊法的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）它是根據(jù)費(fèi)用與受益相配合的原則計(jì)提折舊，所以能保證成本核算的科學(xué)性；（2）從貨幣具有時間價值的角度考察，采用這一方法可以較快地收回用于固定資產(chǎn)的投資，促進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新改造；（3）如果固定資產(chǎn)在特殊情況下提前報(bào)廢，可以比平均法減少損失。
3、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的建議
隨著“公允價值”，“重置成本”，“現(xiàn)值”這些概念在企業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計(jì)核算越來越強(qiáng)掉貨幣時間價值和物價變動因素對會計(jì)信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天，固定資產(chǎn)作為企業(yè)長期擁有的資產(chǎn)，她的價值以折舊的方式跨時間段地收回，時間跨度大，固定資產(chǎn)占有的這部分資金價值參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價值增量的過程是一個動態(tài)的過程。但現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點(diǎn)進(jìn)行核算，沒有考慮到固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣價值，也沒有考慮資金時間價值。因此，筆者對現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊提出以下建議：
3.1 定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，并根據(jù)科技、發(fā)展環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查詢。企業(yè)已經(jīng)確定并報(bào)送的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果需變更，應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
3.2、定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)
現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計(jì)提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額，只能做到賬面價值上的補(bǔ)償。對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備只是考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下，所計(jì)提的折舊額并不能做到實(shí)物更新上的資金補(bǔ)償，難以達(dá)到實(shí)物資本的保全，就不能維持實(shí)物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。因此，對重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照重置價值來逐項(xiàng)分析及計(jì)算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。
3.3、修正計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
在物價上漲的條件下，對固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)計(jì)算不完整情況是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價值計(jì)量規(guī)范的主要缺陷，也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度缺陷中對會計(jì)信息，對企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合影響最大的問題。一方面可以定期重估固定資產(chǎn)的賬面金額，以此計(jì)提折舊；另一方面，在對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)“歷史成本原則”遵循的基礎(chǔ)上，采用考慮貨幣時間價值和通脹因素的折現(xiàn)率折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。■
參考文獻(xiàn)
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作者：王良亮
