[摘要]會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善是會(huì)計(jì)的基本職能建設(shè)之一,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著非常重要的作用。文章通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成及現(xiàn)狀,提出完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,必須從加強(qiáng)法制體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)外部監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)等幾個(gè)方面著手,從而推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督;國(guó)家監(jiān)督;社會(huì)監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督
[作者簡(jiǎn)介]蔣定秀,湖南省科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)院會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)師,湖南長(zhǎng)沙,410004;劉聘金,湖南省科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)院財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師,湖南長(zhǎng)沙,410004
[中圖分類(lèi)號(hào)] F231.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723(2008)03-0134-0002
會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢驗(yàn)等方法,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還存在著許多不足,致使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能。因此,完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成
所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、督促,以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。在我國(guó),會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由三部分構(gòu)成。
(一)國(guó)家監(jiān)督
國(guó)家監(jiān)督即政府監(jiān)督,主要是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律法規(guī)和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督,包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等類(lèi)型。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部及地方政府各級(jí)財(cái)政依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)督,是最主要的國(guó)家監(jiān)督形式。
(二)社會(huì)監(jiān)督
社會(huì)監(jiān)督是指民間審計(jì)監(jiān)督或社會(huì)中介機(jī)構(gòu),依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督包括法定監(jiān)督和非法定監(jiān)督兩種類(lèi)型:法定監(jiān)督主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法實(shí)施的監(jiān)督,監(jiān)督目標(biāo)由審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)定;非法定監(jiān)督的典型表現(xiàn)是群眾監(jiān)督,《會(huì)計(jì)法》賦予了社會(huì)公眾檢查的監(jiān)督權(quán)利,但并未規(guī)定其監(jiān)督義務(wù)。
(三)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀
(一)外部監(jiān)督效率不高
外部監(jiān)督滯后。我國(guó)已形成包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系,但大多為事后監(jiān)督,事前、事中監(jiān)督較少,使得有些違法亂紀(jì)現(xiàn)象很難消滅在萌芽階段。
外部監(jiān)督未形成合力。各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,加之分散管理和缺乏橫向信息共享機(jī)制,未能形成有效的合力。
(二)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)較低
會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),達(dá)不到有關(guān)要求。一些根本不具備從業(yè)資格的人員,靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍,對(duì)有關(guān)法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表,沒(méi)有不敢花的錢(qián)。
會(huì)計(jì)人員的各種利益受制于本單位。會(huì)計(jì)人員屬于單位的普通員工,會(huì)計(jì)人員的命運(yùn)往往攥在單位領(lǐng)導(dǎo)的手中。為了個(gè)人的利益,他們往往順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則,甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣,從而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。
(三)約束機(jī)制不健全
目前,在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作秩序。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制不健全
企業(yè)相當(dāng)一部分單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視。有的單位注意了本部門(mén)、本單位的制度建設(shè),卻忽視了對(duì)下屬二級(jí)單位的監(jiān)督控制;有的單位的內(nèi)控制度只停留在現(xiàn)金收支管理的低層面上,沒(méi)有將內(nèi)控制度全面融入到物資采購(gòu)、投資和各項(xiàng)資產(chǎn)管理等較高層次的管理上來(lái)。
企業(yè)雖然建立了比較完善的內(nèi)部控制制度,但流于形式、有章不循。企業(yè)由于習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)辦事,或考慮個(gè)人的利益,對(duì)自身不利的制度消極抵制,難以實(shí)現(xiàn)政令暢通。
三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè)
會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開(kāi)一系列的法律法規(guī),要不斷加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。加強(qiáng)法制建設(shè),強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,除了健全《會(huì)計(jì)法》之外,還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)配合《會(huì)計(jì)法》實(shí)施,真正樹(shù)立《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)工作中的權(quán)威。
(二)加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督
賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會(huì)于財(cái)政收支分配管理的全過(guò)程,建立跟蹤反饋機(jī)制,把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理,建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度,從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來(lái)。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合,寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)法,嚴(yán)肅查處弄虛作假行為,把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來(lái),追究責(zé)任人責(zé)任,徹底改變過(guò)去對(duì)違法違紀(jì)部門(mén)的對(duì)事不對(duì)人,違法單位交錢(qián)了事,責(zé)任人安然無(wú)恙,違法問(wèn)題屢查屢犯的局面。
審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門(mén)要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門(mén)職責(zé)分工,對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督,并與財(cái)政部門(mén)分工協(xié)作,互通信息,形成合力。同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬,以免影響監(jiān)督檢查部門(mén)的工作效率和形象。最后,加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè),執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力,堅(jiān)持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。
(三)完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制
完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。首先應(yīng)全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,就必須從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高業(yè)務(wù)水平,注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量,向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù),在社會(huì)上樹(shù)立起使外行人信賴、內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律,與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法,共同做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。
(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。要建立完善的內(nèi)部控制制度,必須做好以下三方面的工作:
1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度,形成“產(chǎn)權(quán)清晰,代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會(huì),經(jīng)營(yíng)權(quán)在總經(jīng)理,總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。
2.完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制。各單位應(yīng)制訂好會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施細(xì)則和各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,出臺(tái)失控、失察責(zé)任追究制度和違規(guī)處罰制度,使會(huì)計(jì)行為有據(jù)可依,會(huì)計(jì)監(jiān)督有章可循,并造成一種執(zhí)行制度的氛圍,把監(jiān)督工作落到實(shí)處。
3.實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)化管理在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方面大有可為。首先,實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化,利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng),可以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度,并且杜絕了業(yè)務(wù)流程中的人為因素,保證了會(huì)計(jì)系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整地進(jìn)行記錄、核算、反映。其次,可以采用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),對(duì)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理,有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件將企業(yè)的部分會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料置于受保護(hù)的特定區(qū)域內(nèi)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或政府管理部門(mén)可以隨時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在自己的權(quán)限內(nèi)實(shí)施監(jiān)督,外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和作用將大為提高。
(五)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)
1.提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人,掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密,稍有不慎,就可能給國(guó)家、集體造成不可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心,牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?正確處理各種利益關(guān)系。
2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng),專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)人員提出越來(lái)越高的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí),鉆研業(yè)務(wù),提高技能。會(huì)計(jì)主管部門(mén)或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育,對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核,從嚴(yán)要求,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上,因此,會(huì)計(jì)人員必須站在公正的立場(chǎng),公平地對(duì)待利益各方。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平已刻不容緩,必須采取有效措施,綜合治理會(huì)計(jì)秩序,加大力度凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,樹(shù)立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。
四、結(jié)語(yǔ)
有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證,是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立國(guó)家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,才能保證會(huì)計(jì)行業(yè)良好的工作秩序,從而推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]蔣燕輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制[M].北京: 中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社, 2002
[2]林麗玲.對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的思考[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化, 2007, (9).
[3]姚慶.論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì), 2009,(10).
