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新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)——借款費(fèi)用》與舊準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)處理上有了較大的變化，包括一般借款利息和專門借款的（含折價(jià)或溢價(jià)攤銷，以下相同）資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等，這給借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的問題。目前，關(guān)于借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)資料和典型綜合案例較少，滿足不了借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的實(shí)際需要。為了使廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)借款利息資本化的正確理解和運(yùn)用，筆者根據(jù)現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合專門借款和一般借款利息交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，闡述借款利息資本化會(huì)計(jì)處理的具體操作方法。

例：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10 000萬(wàn)元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 500萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2 000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為2 100萬(wàn)元，溢價(jià)100萬(wàn)元，票面年利率為8%，市場(chǎng)年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2 000元；2007年7月1日借入專門借款2 000萬(wàn)元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

分析：某公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì) 4 000萬(wàn)元，累計(jì)資產(chǎn)支出5 500萬(wàn)元，超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出為1 500萬(wàn)元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。

會(huì)計(jì)處理：

債券應(yīng)計(jì)利息

債券實(shí)際利息費(fèi)用

溢價(jià)攤銷額