代銷貨物是現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的一項特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)。是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的活動。即受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負責(zé)。筆者現(xiàn)從委托雙方的角度就代銷貨物的稅務(wù)及會計處理進行分析。
一、稅法關(guān)于代銷貨物行為的相關(guān)規(guī)定
《增值稅暫行條例》規(guī)定，將貨物交付他人代銷應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。而根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)的規(guī)定，企業(yè)委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間有明顯變化，不再僅以是否收到代銷清單為標(biāo)志。即使未收到代銷清單但收到貨款或發(fā)出代銷商品達180天的同樣要視同銷售計算增值稅。這就要求企業(yè)財務(wù)人員計算委托代銷貨物增值稅時必須注意最新政策的規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人因受托代購代銷貨物收取的手續(xù)費應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的“代理業(yè)”計算繳納營業(yè)稅。
二、新準(zhǔn)則對委托代銷行為的會計處理規(guī)定
新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：1．企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.收入的金額能可靠地計量；4．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；5．相關(guān)成本能可靠地計量。企業(yè)在賬務(wù)處理上單獨設(shè)立相關(guān)的科目進行核算，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未確認收入的商品成本。
三、代銷貨物的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，委托代銷行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，并就提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅。因而，代銷貨物既涉及增值稅的計算，又涉及營業(yè)稅的計算。委托代銷主要有視同買斷、支付手續(xù)費兩種方式。
(一)視同買斷方式。
視同買斷方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于將該業(yè)務(wù)分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業(yè)務(wù)。作為一般購銷處理，只對購銷業(yè)務(wù)征收增值稅。
例1：向陽工廠委托友華商場銷售甲商品100件， 協(xié)議價為每件100元，該商品成本每件80元，增值稅率17%。向陽工廠收到友華商場開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。友華商場實際銷售時開具的增值稅發(fā)上注明：售價12 000元，增值稅為 2 040元。
1.向陽工廠的會計處理
（1）發(fā)出代銷商品時：
（2）收到代銷清單，并結(jié)清貨款時：
2.友華商場的會計處理
（1）到甲商品時：
（2）實際銷售時：
（3）按合同協(xié)議價將款項付給向陽工廠時：
（二）收取手續(xù)費的稅務(wù)處理。
代銷業(yè)務(wù)收取手續(xù)費方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于既要將該業(yè)務(wù)分解為委托方銷售商品及受托方購進商品兩筆業(yè)務(wù)，對購銷業(yè)務(wù)征收增值稅；還要對受托方提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售，并收取一定比例收取手續(xù)費，該手續(xù)費即為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。
例2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品，乙企業(yè)按工廠規(guī)定價格銷售,每件商品不含稅價200元，每件商品成本為120元，增值稅稅率17%。甲企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付代銷手續(xù)費。3月甲企業(yè)發(fā)出代銷商品1 000件，乙企業(yè)實現(xiàn)銷售600件，雙方已經(jīng)結(jié)算款項。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為5%。
1.委托方(甲企業(yè))相關(guān)的會計處理
(1) 發(fā)出代銷商品時:
(2) 收到代銷清單時:
(3) 計算應(yīng)支付的代銷手續(xù)費時:
(4) 收到乙企業(yè)匯來的貨款凈額：
2.受托方(乙企業(yè))相關(guān)的會計處理
(1) 收到甲企業(yè)商品時：
(2)實際銷售商品600件時:
(3)收到委托方的專用發(fā)票時:
(4)支付扣除手續(xù)費后的代銷款時:
(5)計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費收入應(yīng)交的營業(yè)稅時:
如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，并另外收取手續(xù)費，計稅方法與上例相同，但所加價的收入應(yīng)同時分別并入銷售金額和手續(xù)費金額之內(nèi)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。
