風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。國際上對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域研究起步較早，2003年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，邁出了我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的步伐。近年來風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國得到了快速發(fā)展。結(jié)合實(shí)務(wù)中積累的經(jīng)驗(yàn)和國際優(yōu)秀企業(yè)做法，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作流程應(yīng)以風(fēng)險因素為中心點(diǎn)向外輻射，將風(fēng)險導(dǎo)向滲透到內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個環(huán)節(jié)（如圖1所示）。
一、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
圖1以規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃為起點(diǎn)，先考慮審計(jì)范圍是否符合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理受運(yùn)營環(huán)境等各種風(fēng)險因素的影響，而這些風(fēng)險因素會相互疊加放大或抵銷減少，因此，內(nèi)部審計(jì)不能僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，應(yīng)在審計(jì)范圍中考慮吸收企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的成分，確定范圍后進(jìn)行年度風(fēng)險識別，在確定關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域的基礎(chǔ)上建立審計(jì)計(jì)劃，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定緊密結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)資源有限，一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)突出重點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)管理需要選擇被審計(jì)對象、業(yè)務(wù)種類，在關(guān)注和評估風(fēng)險及風(fēng)險暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上利用金額的重要性、資產(chǎn)流動性、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度等風(fēng)險因素確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)、安排審計(jì)工作，制定計(jì)劃以確定審計(jì)日程表及審計(jì)所需資源。
二、 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施環(huán)節(jié)必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時往往從直接測試內(nèi)部控制入手，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險因素是否得到適當(dāng)管理，同時在實(shí)施審計(jì)時，通過舞弊評估、有針對性的調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)臋z測和證實(shí)風(fēng)險的技術(shù)與方法來降低企業(yè)風(fēng)險，如Oracle公司，其內(nèi)部審計(jì)人員將風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)直接掛鉤，審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)充分利用Excel和ACL數(shù)據(jù)分析軟件、公司全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫等審計(jì)工具和資源，運(yùn)用面談和調(diào)查問卷、交易合規(guī)性測試、數(shù)據(jù)分析及趨勢、溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)等多種審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查和日常檢查，為公司治理層及管理層提供服務(wù)。我國江鈴汽車股份有限公司按照風(fēng)險大小確定審計(jì)重點(diǎn)，對于高風(fēng)險環(huán)節(jié)，非常注重在內(nèi)部控制與經(jīng)營效率間找到平衡點(diǎn)，采用更嚴(yán)密的程序和更嚴(yán)格的手段，將人力物力資源盡可能分配到風(fēng)險大的事件或環(huán)節(jié)上。
三、 終結(jié)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對未來的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)中。在這兩個環(huán)節(jié)，企業(yè)將完成現(xiàn)場審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。對此，國際通用做法有兩點(diǎn)：1.跟蹤管理層對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況?，F(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，一般會有客戶滿意度調(diào)查，征求被審計(jì)方的意見，主要目的是推動內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，以及為企業(yè)增加價值。2.后續(xù)審計(jì)在確定合適的后續(xù)程序時，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)充分考慮報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議所涉及的風(fēng)險，考慮實(shí)施糾正措施的困難程度和時間安排等，并以此為依據(jù)安排后續(xù)工作，對于糾正措施失敗后仍未消除的風(fēng)險因素則將其納入重新制訂審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃時應(yīng)考慮的風(fēng)險因素之中。
總之，鑒于風(fēng)險的客觀性，在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營計(jì)劃等決策過程中，以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然更加符合企業(yè)需要，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變內(nèi)部審計(jì)人員對于控制與風(fēng)險的思考，促使其根據(jù)企業(yè)風(fēng)險調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)人員對于企業(yè)所面臨的風(fēng)險予以關(guān)注，以提供更相關(guān)、更符合管理需要的信息。
