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我國目前實行的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定計提八項資產減值準備，初步建立了資產減值的理念及其確認和計量原則，但規(guī)定簡單，缺乏細致的解釋。在實際工作中，一些企業(yè)利用現(xiàn)行會計制度中的不完善來操縱會計利潤，為達到自身目的對資產減值準備進行隨意調整的行為愈演愈烈。為了保證會計信息質量，新頒布的《企業(yè)會計準則——資產減值》(以下簡稱新準則)，對資產減值的確認、計量和相關信息的披露作出了明確而具體的規(guī)定，使資產減值準備的計提發(fā)生了重大變革?，F(xiàn)探析新資產減值準則與現(xiàn)行會計制度相比發(fā)生的主要變化。

一、資產減值的范圍

新準則對資產減值的范圍作了詳細的規(guī)定，適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產和未探明石油天然氣礦區(qū)權益等資產的減值適用其他相關具體準則的規(guī)定。

二、可能發(fā)生減值資產的認定

現(xiàn)行制度中規(guī)定企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。新準則規(guī)定在資產負債表日是否計提資產減值準備，應當首先取決于資產是否存在減值跡象，且資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。新準則在減值測試的時點上明確了資產負債表日，規(guī)定企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。