【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,對于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。鑒于此,文章在論述在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系必要性的基礎(chǔ)上分析現(xiàn)狀,探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的方法和對策。
【關(guān)鍵詞】 會計控制 內(nèi)部控制
財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會計控制是指單位為提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序?！奔訌妰?nèi)部會計控制是保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整,保證會計信息的真實,保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)的必要條件。隨著信息時代的到來及WTO的加入,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。為了能在市場上,特別是國際大市場中立于不敗之地,企業(yè)必須加強自身的管理與控制,最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
1、保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求
內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度,不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為,而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制,以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性,從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
2、會計履行其基本職能的需要
會計職能一是反映核算;二是監(jiān)督控制。前者是后者的基礎(chǔ),只有真實地反映核算,才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制;只有有效地監(jiān)督控制,才能反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。例如,各種費用的開支要按照定額進行控制,對差旅費的報銷,要及時制定合理的定額標準進行控制,為企業(yè)提供真實、可靠的信息,保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。
3、貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求
當前我國正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段,企業(yè)經(jīng)營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現(xiàn)象較普遍,有章不循、無章可循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生,為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關(guān)性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此,建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
4、參與國內(nèi)外競爭的迫切需要
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。特別是加入WTO后,我國企業(yè)更是面臨著眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn),這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立、健全有效的內(nèi)部會計控制制度,提高經(jīng)營管理的效率和效果,以便在激烈的國際、國內(nèi)競爭中立于不敗之地。
二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1、認識不足
目前我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部會計控制的理解不一,一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度重視程度不夠,內(nèi)部會計控制制度殘缺不全;有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存有很多誤解,認為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;有的認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、監(jiān)督等;由于企業(yè)領(lǐng)導者重視不夠,也導致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
2、體系不規(guī)范
目前我國內(nèi)部控制制度建設(shè),仍然明顯滯后于企業(yè)經(jīng)營管理實踐。到目前為止尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標準體系,對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系,現(xiàn)有的規(guī)范制度中只有審計準則第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求,但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定角度來進行的規(guī)范。頒布試行的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金》,開創(chuàng)了新形勢下,加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程牌。但是,該規(guī)范只是一個指導性規(guī)范,各單位還必須結(jié)合本單位的實際情況制定出適合本單位需要的內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。而現(xiàn)在的情況卻不容樂觀,多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內(nèi)部控制制度,有的也大都流于形式,未能起到應(yīng)有規(guī)范會計行為的作用。
3、執(zhí)行力度不夠
現(xiàn)階段大多數(shù)公司只是用靜止的眼光看待會計內(nèi)控制度,沒有認識到會計內(nèi)控機制是一個動態(tài)系統(tǒng),對內(nèi)控中暴露出來的小時代視點問題不去主動糾正,以至小錯釀成大錯。具體表現(xiàn)為:(1)將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度, 目前許多企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),忽略了制度制定之后的操作和改進等問題。沒有認識到會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個監(jiān)督制約會計業(yè)務(wù)運作過程的動態(tài)控制體系,包括制度設(shè)計、制度執(zhí)行、制度評價等諸多方面。(2)可操作性差,內(nèi)部會計控制的諸多內(nèi)容在現(xiàn)實中的可操作性相對較差,對工作實踐缺乏指導意義。認為執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付上級主管部門的檢查,目標不明確,造成制度被動執(zhí)行,流于形式。不少企業(yè)的制度制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門,制定部門僅考慮制定詳盡的規(guī)章制度,有時全然不顧制度的可執(zhí)行性。 4、缺少相應(yīng)的監(jiān)督
內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督,沒有監(jiān)督就等于沒有控制,監(jiān)督是對整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的再控制。內(nèi)部會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面:一方面,內(nèi)部監(jiān)督,有效的內(nèi)部監(jiān)督是確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果良好的前提條件。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計制度,一些企業(yè)內(nèi)部審計缺乏相對獨立性,不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。另一方面,外部監(jiān)督,主要包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會審計,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,然而,效果卻不盡人意。各種監(jiān)督功能交叉、標準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重。
5、執(zhí)行者的素質(zhì)有待提高
內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的好壞,在很大程度上取決于內(nèi)部會計控制人員,主要是財會人員素質(zhì)的高低。從業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,目前會計人員隊伍整體素質(zhì)參差不齊,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,新經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn),會計政策不斷完善和發(fā)展,新的會計準則不斷出臺,會計業(yè)務(wù)不斷適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。從品質(zhì)素質(zhì)來看,有些會計人員缺乏應(yīng)有的誠信水平,違背職業(yè)道德,在工作中喪失其應(yīng)有的原則性, 迫于領(lǐng)導的聘任,從私利出發(fā),視國家和企業(yè)利益于不顧,不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,使內(nèi)部會計控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊。
三、健全我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
1、樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制意識
首先,企業(yè)領(lǐng)導,尤其是單位負責人,要認真學習《基本規(guī)范》和《會計法》及相關(guān)的條例、法規(guī),因為企業(yè)領(lǐng)導不僅是企業(yè)會計行為的責任主體,而且還要組織好本單位的會計工作。其次,由于財務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔者,也要認真學習《基本規(guī)范》。最后,企業(yè)員工也應(yīng)了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容,積極配合好企業(yè)領(lǐng)導與財務(wù)人員的工作。只有這樣,企業(yè)才能是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動;才能充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。
2、健全會計內(nèi)部控制體系
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,嚴格劃清職責,使各部門、崗位、會計人員明確自身的責任。在設(shè)計內(nèi)部控制體系時候,需要遵循:(1)全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計控制,可以是事前控制,也可以是事中反饋控制;既要有縱向控制,也要有橫向控制;既要對總指標進行控制,又要對分指標進行控制。會計控制如果不強調(diào)全面系統(tǒng),就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。(2)及時性原則:會計控制及時性指會計控制標準的制定和下達要及時;測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時;采取有效的改進措施要及時;糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機結(jié)合起來,從時間上形成一個嚴密的、連續(xù)完整的控制體系,一旦發(fā)現(xiàn)問題,就及時加以控制、改造。(3)歸口分級控制原則:會計控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導、分級控制原則,以財務(wù)部門為中心,將各部門控制指標層層分解,歸口分級、落實到人,把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。(4)責權(quán)利相結(jié)合原則:會計控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟利益原則,正確理解、應(yīng)用責權(quán)利相結(jié)合的原則,對會計控制過程中責任歸屬的確定,應(yīng)遵循責權(quán)對等的原則,將會計工作的責任與會計人員的責任區(qū)別開來。
3、加大內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度
在健全內(nèi)部會計控制制度的同時,要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負責,不能只管制定,而成為脫離企業(yè)實際、無法執(zhí)行的一紙空文,做到在制定制度時要盡量細化,職責明確具體,從而使各項會計控制措施真正落到實處,執(zhí)行到位,使內(nèi)部會計控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要而不斷自我完善的有機整體。
4、加強內(nèi)部審計,完善外部監(jiān)督機制
內(nèi)部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢。首先,內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,更貼近管理,熟悉情況,能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題;其次,內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分,是為維護企業(yè)的利益而存在,內(nèi)部審計有更強的責任心,也有充足的時間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法,進行內(nèi)審外調(diào),提高審計效果。此外,還應(yīng)加強和完善外部監(jiān)督機制。運用現(xiàn)有的一些法律規(guī)范,對不利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的行為加大懲處力度。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行評價,加大監(jiān)督檢查力度。同時,強化對社會中介機構(gòu)的約束機制,切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。 5、全面提高企業(yè)內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)
為使內(nèi)部會計控制的功能按預(yù)定的目標正常發(fā)揮,必須配備高素質(zhì)人才。否則,即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的,也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。首先,企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好,業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理;其次,企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理,單位要建立和實施科學的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度,保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力,最后,要加強對人員的培訓,對會計人員進行定期業(yè)務(wù)輪訓,進行繼續(xù)教育,不斷提高業(yè)務(wù)水平。
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