摘要:財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容,其質(zhì)量直接影響財(cái)務(wù)功能的發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求,對不同類別企業(yè)的財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行了較為全面的分析,以利于設(shè)計(jì)適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)和管理的財(cái)務(wù)制度。
關(guān)鍵詞:不同類別;企業(yè);財(cái)務(wù)制度;設(shè)計(jì)
中圖分類號:F253.7
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2009)08-0166-02
1 中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)
中小企業(yè)受其規(guī)模和人員素質(zhì)的限制,在其財(cái)務(wù)方面一般存在以下弱點(diǎn);(1)一些單位根本不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu),而另一些單位雖然設(shè)有會計(jì)機(jī)構(gòu),但崗位責(zé)任不分,會計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,會計(jì)主管人員不具備專業(yè)技術(shù)資格等現(xiàn)象不勝枚舉;(2)沒有健全合理的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,不能按規(guī)定定期結(jié)帳和處理日常事項(xiàng),譬如:“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不能按照規(guī)定的攤銷期限記入相應(yīng)期間的成本費(fèi)用,而出現(xiàn)了人為調(diào)節(jié)利潤的做法;存貨控制薄弱,造成資金呆滯;應(yīng)收賬款控制不嚴(yán),造成資金回收困難;重錢不重物,資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重等等;(3)中小企業(yè)帳目混亂,會計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象普遍存在,財(cái)產(chǎn)帳實(shí)不符。
針對以上的問題和中小企業(yè)自身的特點(diǎn),在其財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)中我們應(yīng)注意:
第一,建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度?；斯ぷ鞯闹饕氊?zé)是:(1)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全,編制依據(jù)是否可靠,有關(guān)計(jì)算是否銜接等;(2)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定,若發(fā)生問題要及時加以改正;(3)審核會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,手續(xù)是否齊全,是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求;(4)審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況,并與帳面記錄進(jìn)行核對,確定帳實(shí)是否相符,并查明帳實(shí)不符的原因。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩人或兩人以上分工處理。以起到一種相互制約的作用。例如:出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
第二,建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。中小企業(yè)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度的目的在于加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理,體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格控制和規(guī)范運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批;在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名,同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù),對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出,出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限簽字組合制度,對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。
第三,建立成本核算和財(cái)務(wù)會計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé),企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會人員也要定期向管理當(dāng)局提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表,以利于經(jīng)營者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。
2 民營企業(yè)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)
目前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點(diǎn)是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者,也是企業(yè)的經(jīng)營管理者,擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下,“委托一代理”中的道德風(fēng)險較小,企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度統(tǒng)一,因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的,但對一個意在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言,這樣的結(jié)構(gòu)則意味著危險。
所以,在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時,應(yīng)注意以下幾個方面:
第一,企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離,實(shí)行董事、監(jiān)事和股東三會監(jiān)督機(jī)制下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。
第二,重視人力資源,以人為本,注重對員工的培養(yǎng)和激勵。
這兩個方面都是在民營企業(yè)壯大后,針對原來的高度集中的管理模式提出的。我國民營企業(yè)直到改革開放初期才真正起步,并在南巡講話后進(jìn)人發(fā)展的黃金時期,然而。就在這些民營企業(yè)完成了原始積累。具備了再進(jìn)一步發(fā)展的條件和能力之時,卻受其不規(guī)范的制度的限制而影響了發(fā)展。在這種情況之下,完善民營企業(yè)財(cái)務(wù)制度,把民營企業(yè)推向第二次發(fā)展高潮也就尤為重要了。
3 國營企業(yè)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)
第一,在財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員,明確會計(jì)人員的職權(quán)范圍;二是會計(jì)人員職權(quán)要明確劃分,明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù);三是在有條件的情況下實(shí)行會計(jì)委派制,將企業(yè)會計(jì)劃歸政府統(tǒng)管作為財(cái)政部門的派出人員,這樣企業(yè)會計(jì)部門可不受本企業(yè)高層管理者的制約,真實(shí)正確地反映企業(yè)經(jīng)營全過程,最大程度地杜絕企業(yè)高層管理的非正常支出及問題。 第二,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析和反饋的傳遞制度。作為財(cái)政部門要強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的集成和分析工作,建立靈敏、準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)反應(yīng)機(jī)制,保證財(cái)務(wù)規(guī)劃的實(shí)施。重點(diǎn)要搞好三大系統(tǒng)的建設(shè):一是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)政部門要擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息的采集面,提高信息的加工程度,做到內(nèi)部信息和外部信息相結(jié)合,會計(jì)信息和生產(chǎn)、銷售信息相結(jié)合,原始信息和加工信息相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)物流和財(cái)務(wù)信息流的有機(jī)統(tǒng)一,盡快形成集收集、篩選、整理、反饋于一體的完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)信息處理系統(tǒng)。二是財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。要建立企業(yè)財(cái)務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫,定期向政府和有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告,及時提出財(cái)務(wù)建議和財(cái)務(wù)備選方案。三是財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。要按照新的財(cái)務(wù)評價指標(biāo)要求,選擇有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的敏感性指標(biāo),根據(jù)日常收集整理的財(cái)務(wù)信息,把握并連續(xù)不斷地反映企業(yè)動態(tài)變化趨勢,及時發(fā)出預(yù)警信號,超前提出財(cái)務(wù)建議。
4 上市公司的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)
從近幾年上市公司的年報(bào)看,有的公司連年對財(cái)務(wù)成果進(jìn)行追朔調(diào)整,或者進(jìn)行重大會計(jì)差錯更正,對自身“否定之否定”,詳細(xì)分析這些調(diào)整和更正的內(nèi)容,多數(shù)是不該作的收人多作,應(yīng)該進(jìn)的成本、費(fèi)用、折舊、攤銷等未進(jìn),該計(jì)提的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提,致使經(jīng)營業(yè)績不實(shí)。針對此種情況,一是由于上市公司在年度業(yè)績中,為了達(dá)到一定目的,如保配股保增發(fā)、保股票面值,避免被sT或退市,在有意所為;二是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面工作還不到位,比如一些公司重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù),“一把手”說了算,使財(cái)務(wù)該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮。
針對這一情況,上市公司的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)注意:
(1)在資金方面,應(yīng)著重資金使用過程中的審批管理,報(bào)表管理和跟蹤管理等制度的制訂。企業(yè)資金審批程序制定應(yīng)遵循“便捷、高效、控制”的原則,預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的資金審批程序和權(quán)限。按分級權(quán)限,可設(shè)董事會、總經(jīng)理辦公會、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)四級,每級規(guī)定明確的審批額度,審批金額在該級權(quán)限之內(nèi)即可批準(zhǔn)使用,如在其權(quán)限以上則需要經(jīng)本級審查后報(bào)上一級審批,直至有權(quán)批準(zhǔn)者為止。
(2)在收入方面,上市公司的收入主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入及補(bǔ)貼收入五項(xiàng),制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是前三項(xiàng)。確保要按企業(yè)會計(jì)制度真實(shí)反映收入,主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤。
企業(yè)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)其操作和完善,還有待于市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,還有待于整個社會法制、理財(cái)觀念的不斷增強(qiáng),內(nèi)部控制思想的真正確立。
財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本建設(shè),其質(zhì)量直接影響財(cái)務(wù)功能的發(fā)揮。設(shè)計(jì)一套適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)和管理的財(cái)務(wù)制度,以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,并靈活加以控制,有如一次在科學(xué)和藝術(shù)之間的靈活穿行。
